05WX職稱財管講義（第10章）(doc)
第十章　財務預算 第一節(jié)　財務預算的含義與體系（了解） 　　財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及 現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。 　　一、全面預算體系的構成 　　[pic] 　　財務預算具體包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計 資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。 　　二、財務預算在全面預算中的地位 　　地位：作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預 算與業(yè)務預算的結果。 　　第二節(jié)　預算的編制方法 　　一、固定預算與彈性預算 　　（一）固定預算的含義、缺點與適用范圍P381-383 　　[例10-1]固定預算方法局限性的講論 　　ABC公司采用完全成本法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1000件，按固定預 算方法編制的該產(chǎn)品成本預算如表10-1所示。 　　表10-1 ABC公司產(chǎn)品成本預算（按固定預算方法編制） 　　預計產(chǎn)量：1000件　　　　　　　　　　單位：元 |成本項目 |總成本 |單位成本 | |直接材料 |5000 |5 | |直接人工 |1000 |1 | |制造費用 |2000 |2 | |合　計 |8000 |8 | 　　該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1400件，實際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位成本為7.86元。 　　一般來說，固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預 算時采用。 　　（二）彈性預算 　　1.含義、優(yōu)點、適用范圍、業(yè)務量范圍P384-385 　　2.彈性成本預算編制方法（兩種方法優(yōu)缺點）P386、387 　　一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務量或最低業(yè) 務量為其上下限。 　?。?）公式法。 　　[10-2]彈性成本預算的編制--公式法 　　ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表10- 3所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。 　　表10-3 ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法） 　　直接人工工時變動范圍：70000～120000小時　　　　　　單位：元　　 |項目 |a |b | |　管理人員工資 |15000 |- | |　保險費 |5000 |- | |　設備租金 |8000 |- | |　維修費 |6000 |0.25 | |　水電費 |500 |0.15 | |　輔助材料 |4000 |0.30 | |　輔助工工資 |- |0.45 | |　檢驗員工資 |- |0.35 | |合　計 |38500 |1.50 | 　　這種方法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務量波動影響，編制預算的工作量較小；缺 點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細 目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。 　?。?）列表法 　　表10-4 ABC公司預算期制造費用性預算（列表法）　　　　　　單位：元　　 |直接人工小時 |70000 |80000 |90000 |100000 |110000 |120000 | |生產(chǎn)能力利用（%|70% |80% |90% |100% |110% |120% | |） | | | | | | | |1.變動成本項目 |56000 |64000 |72000 |80000 |88000 |96000 | |　輔助工人工資 |31500 |36000 |40500 |45000 |49500 |54000 | |　檢驗員工資 |24500 |28000 |31500 |35000 |38500 |42000 | |2.混合成本項目 |59500 |66500 |73500 |80500 |87500 |94500 | |　維修費 |23500 |26000 |28500 |31000 |33500 |36000 | |　水電費 |11000 |12500 |14000 |15500 |17000 |18500 | |　輔助材料 |25000 |28000 |31000 |34000 |37000 |40000 | |3.固定成本項目 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 | |　管理人員工資 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 | |　保險費 |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 | |　設備租金 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 | |制造費用預算 |143500|158500 |173500 |188500 |203500 |218500 | 　　可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核，但這種方 法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。 　　3.彈性利潤預算編制方法（兩種方法適用范圍、編制）P388、389 　　彈性利潤預算的編制主要有以下兩種方法： 　　（1）因素法。 　　[例10-4]彈性利潤預算的編制--因素法 　　預計ABC公司預算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000～12000件之間變動；銷售單位價為10 0元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80000元。 要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預算。 　　解：依題意編制的彈性利潤預算如表10-5所示。 　　表10-5　ABC彈性利潤預算　　 |銷售量（件） |7000 |8000 |9000 |10000 |11000 |12000 | |單價 |100 |100 |100 |100 |100 |100 | |單位變動成本 |86 |86 |86 |86 |86 |86 | |銷售收入 |700000|800000 |900000 |1000000|1100000|1200000| |減：變動成本 |602000|688000 |774000 |860000 |946000 |1032000| |貢獻邊際 |98000 |112000 |126000 |140000 |154000 |168000 | |減：固定成本 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |營業(yè)利潤 |18000 |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。 　　（2）百分比法。 　　[例10-5]彈性利潤預算的編制--百分比法 　　ABC公司預算年度的銷售業(yè)務量達到100%時的銷售收入為1000000元，變動成本為86 0000元，固定成本為80000元。 　　要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算。 　　解：根據(jù)題意編制的彈性利潤預算如表10-6所示。 　　表10-6　ABC公司彈性利潤預算　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 |銷售收入百分比(1) |80% |90% |100% |110% |120% | |銷售收入(2)=1000000×(1)|800000|900000|100000|110000|1200000| | | | |0 |0 | | |變動成本(3)=860000×(1) |688000|774000|860000|946000|1032000| |貢獻邊際(4)=(2)-(3) |112000|126000|140000|154000|168000 | |固定成本(5) |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |利潤總額(6)=(4)-(5) |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不 會影響企業(yè)的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。此法主要適用于多種經(jīng)營的 企業(yè)。 　　例題：企業(yè)年度各種產(chǎn)品銷售業(yè)務量為100%時的銷售收入為5500萬元，變動成本為 3300萬元，企業(yè)年固定成本總額為1300萬元，利潤為900萬元，則當預計業(yè)務量為70%時 的利潤為（?。?　　A.540萬元 　　B.240萬元 　　C.630萬元 　　D.680萬元 　　答案：B 　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240萬元 　　二、增量預算和零基預算 　　1.增量預算（含義P390、假定P390、缺點P391） 　　增量預算方法簡稱增量預算，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎 ，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)有關原有費用項 目而編制預算的一種方法。 　?。?）增量預算方法的假定 　　第一，現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的。 　　第二，原有的各項開支都是合理的。 　　第三，增加費用預算是值得的。 　　（2）增量預算方法的缺點 　　第一，受原有費用項目的限制； 　　第二，滋長預算中的"平均主義"和"簡單化"； 　　第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 　　2.零基預算（特點P391、優(yōu)點P393、適用范圍P394） 　　不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零 為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準 是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 　　首先要確定各個費用項目是否應該存在，然后按項目的輕重緩急，安排企業(yè)的費用 預算。 　　[例10-6]零基預算方法的應用案例 　　ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年超支嚴重的業(yè)務招 待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預 算。 　　經(jīng)多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表10- 7所示。 　　表10-7　ABC公司預計費用項目及開支金額　　　　　　　　單位：元　　 |費用項目 |開支金額 | |　1.業(yè)務招待費 |180000 | |　2.勞動保護費 |150000 | |　3.辦公費 |100000 | |　4.廣告費 |300000 | |　5.保險費 |120000 | |　合　計 |850000 | 　　經(jīng)過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓 縮了，必須得到金額保證。 　　根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本--效益分析 　　假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財務資源只有700000元，根據(jù)以上排 列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下： 　?。?）確定不可避免項目的預算金額： 　　150000+100000+120000=370000（元） 　　（2）確定可分配的數(shù)額：700000-370000=330000（元） 　?。?）按成本-- 效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配： 　　業(yè)務招待費可分配資金=330000×[4/（4+6）]=13200（元） 　　廣告費可分配資金=330000×[6/（4+6）]=198000（元） 　　在實際工作中，某些成本項目的成本-- 效益的關系不容易確定，按零基預算方法編制預算時，不能機械地平均分配資金，而應 根據(jù)企業(yè)的實際情況，有重點、有選擇地確定預算項目，保證重點項目的資金需要。 　　例題：某公司預對銷售管理費用預算的編制采用零基預算的編制方法，預算編制人 員提出的預算年度開支水平如下表所示：　　 |費用項目 |開支金額 | |業(yè)務招待費 |200萬元 | |廣告費 |180萬元 | |辦公費 |80萬元 | |保險費 |50萬元 | |職工福利費 |40萬元 | |勞動保護費 |30萬元 | |合　計 |580萬元 | 　　假定公司預算年度對上述費用可動用的財力資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證，認為 上述費用中廣告費、保險費和勞動保護費必須得到全額保證，業(yè)務招待費、辦公費和職 工福利費可以適當壓縮，按照去年歷史資料得出的業(yè)務招待費、辦公費和職工福利費的 成本效益分析如下表所示：　　 |費用項目 |成本金額 |收益金額 | |業(yè)務招待費 |1 |6 | |辦公費 |1 |3 | |職工福利費 |1 |1 | 　 要求： 　?。?）確定不可避免項目的預算金額 　?。?）確定可避免項目的可供分配資金 　?。?）按成本效益比重分配確定可避免項目的預算金額 　　答案： 　　（1）不可避免項目的預算金額=180+50++30=260萬元 　?。?）可避免項目的可供分配資金=500-260=240萬元 　?。?）業(yè)務招待費預算額=240×[6/（6+3+1）] =144萬元 　　辦公費預算...
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