稅收籌劃概述(ppt)
稅收籌劃概述
什么是稅收籌劃？

某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最小？
稅收籌劃概念
納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
稅收籌劃的特點(diǎn)
合法性
預(yù)期性
風(fēng)險(xiǎn)性
目的性
收益性
稅收籌劃與偷稅
偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為
法律責(zé)任：
追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金
偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金
偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金
編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。
稅收籌劃與欠稅
欠稅：納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。
法律責(zé)任：
50%以上5倍以下的罰款
故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：
有欠稅的事實(shí)存在
轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)
致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳
數(shù)額在1萬(wàn)元以上
法律責(zé)任：
數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金
數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金
稅收籌劃與抗稅
抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為
法律責(zé)任：
行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金
刑事責(zé)任
稅收籌劃與騙稅
騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為
法律責(zé)任：
行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金
刑事責(zé)任
稅收籌劃與避稅
合法

案例
國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？
稅收籌劃的原則
法律原則
合法性原則
合理性原則
規(guī)范性原則
財(cái)務(wù)原則
財(cái)務(wù)利益最大化
穩(wěn)健性原則
綜合性原則
社會(huì)原則
經(jīng)濟(jì)原則
便利性原則
節(jié)約性原則
稅收籌劃的分類(lèi)
按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類(lèi)
法人、非法人
按稅收籌劃的區(qū)域分類(lèi)
國(guó)內(nèi)、國(guó)外
按稅收籌劃的對(duì)象分類(lèi)
一般稅收籌劃、特別稅收籌劃
按稅收籌劃的人員劃分
內(nèi)部、外部
按稅收籌劃采用的方法分類(lèi)
技術(shù)派、實(shí)用派
按稅收籌劃實(shí)施的手段分類(lèi)
政策派、漏洞派
按企業(yè)決策項(xiàng)目
投資、經(jīng)營(yíng)、成本核算、成本分配
稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)
維護(hù)納稅人的合法權(quán)利
促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
促進(jìn)納稅人依法納稅
促進(jìn)稅制的不斷完善
第2章 稅收籌劃產(chǎn)生的原因和實(shí)施條件
納稅人的權(quán)利

延期申報(bào)權(quán)
延期納稅權(quán)
申請(qǐng)減免稅權(quán)
多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)
委托稅務(wù)代理權(quán)
要求賠償權(quán)
保密權(quán)
申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)
稅收籌劃產(chǎn)生的原因
國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別
稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別
稅制因素
各國(guó)稅法要素界定不同
稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同
稅收制度因素
稅種的稅負(fù)彈性
納稅人定義上的可變通性
課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性
稅率上的差異性
稅收優(yōu)惠
請(qǐng)思考
某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機(jī)構(gòu)收取勞務(wù)費(fèi)用。如何才能減輕服務(wù)公司的稅負(fù)呢？
案例
某報(bào)紙專(zhuān)欄記者的月薪為500 000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？
其他因素
稅法相對(duì)穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)活動(dòng)的復(fù)雜性
各國(guó)對(duì)避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方法上的差別
通貨膨脹
關(guān)境與國(guó)境的差異
技術(shù)進(jìn)步
資本流動(dòng)
請(qǐng)思考
如何更好地利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策？

如何更好地利用購(gòu)置設(shè)備的抵免政策？
實(shí)施稅收籌劃的前提條件
具備必要的法律知識(shí)
級(jí)別高的優(yōu)于級(jí)別低的法律
特別法優(yōu)于普通法
國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法
法律不溯及既往
實(shí)體從舊、程序從新
具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模
具備稅收籌劃意識(shí)
稅收籌劃的稅種選擇
不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響
不同稅種的稅負(fù)彈性
稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
了解理論與實(shí)踐的差異
關(guān)注稅收法律的變化
樹(shù)立正確的稅收籌劃觀
第3 章 稅收籌劃的工作步驟
熟練把握有關(guān)法律規(guī)定
了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求
簽訂委托合同
制定籌劃計(jì)劃并實(shí)施
第4章稅收籌劃原理： 絕對(duì)節(jié)稅原理
直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅
間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但這個(gè)納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。
相對(duì)節(jié)稅原理
是指一定納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對(duì)減少。相對(duì)節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。


假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司某年的某筆費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除；余額遞減扣除;一次性扣除。其結(jié)果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬(wàn)元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200萬(wàn)元；方案2的T2-1=100萬(wàn)元，T2-2 =100萬(wàn)元，T2-3=400萬(wàn)元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600萬(wàn)元。納稅人采用不同方案在一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額是相同的。

（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為
方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3
=200+200+200=600（萬(wàn)元）
 
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3
=100+100+400=600（萬(wàn)元）
 
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3
=0+0+600=600（萬(wàn)元）

（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PWi
方案1 ΣT1 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：
PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬(wàn)元）
方案2 ΣT2 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：
PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬(wàn)元）
方案3 ΣT3 預(yù)期稅收現(xiàn)值為：
PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（萬(wàn)元）

（3）節(jié)稅方案的相對(duì)節(jié)稅額ΣSi為：
方案2相對(duì)節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(萬(wàn)元)
方案3相對(duì)節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(萬(wàn)元)

風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅
風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅是指一定時(shí)期和一定環(huán)境下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過(guò)一般節(jié)稅所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

一個(gè)納稅人節(jié)稅方案1第一年要繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為30%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為40%，第三年要繳納所得稅150萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為20%；節(jié)稅方案2第一年要繳納所得稅60萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為40%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為20%，第二年要繳納所得稅80萬(wàn)元的概率為20%，繳納所得稅100萬(wàn)元的概率為50%，繳納所得稅120萬(wàn)元的概率為30%，第三年要繳納所得稅180萬(wàn)元的概率為30%,繳納所得稅200萬(wàn)元的概率為60%，繳納所得稅220萬(wàn)元的概率為10%，這個(gè)納稅人的年目標(biāo)投資收益率為10%，納稅人采用不同方案在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。
如何進(jìn)行方案的選擇呢？

1.       計(jì)算采用節(jié)稅方案后3年的稅收期望值E
方案1
E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(萬(wàn)元)

E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(萬(wàn)元)

E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(萬(wàn)元)
其中：T1-n為方案1第n年要繳納的稅收，n=1,2,3

方案2
E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(萬(wàn)元)

E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(萬(wàn)元)

E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(萬(wàn)元)
其中：T2-n為方案2第n年要繳納的稅收，n=1,2,3
 
2.把稅收期望值按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)時(shí)價(jià)值PWi
ΣT1期望稅收現(xiàn)值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（萬(wàn)元）
ΣT2期望稅收現(xiàn)值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（萬(wàn)元）
其中：ΣT1為方案1納稅人一定時(shí)期的納稅總額
ΣT2為方案2納稅人一定時(shí)期的納稅總額
 
3.計(jì)算考慮確定性風(fēng)險(xiǎn)因素情況下方案2多節(jié)減的稅額Si
方案2多節(jié)減的稅額S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（萬(wàn)元）
這樣，我們通過(guò)計(jì)算可使各個(gè)可供選擇的節(jié)稅方案中確定性風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)量化，以此作為節(jié)稅的依據(jù)。此例中，我們應(yīng)該選擇方案2，因?yàn)樗确桨?節(jié)減更多的稅收。

假定一個(gè)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=60萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)納稅人在一定時(shí)期所得的稅前所得相同。

（1）      計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E
方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）
方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）
說(shuō)明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n
其中：Si=第i種情況節(jié)減的所得稅
Pi=第i種情況的概率
n=情況的數(shù)量

（2）      計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差）σ
方案1
σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)
方案2
σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(萬(wàn)元)
說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差σ=Σ[（Si- Ei）2*Pi]0.5
在上面的例子里，我們看到兩個(gè)方案的節(jié)稅期望值是相同的，但方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度明顯要高于方案1，因此，我們要選擇方案1。

一個(gè)跨國(guó)納稅人不確定性節(jié)稅方案1可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=120萬(wàn)元的概率P2=50%,可節(jié)減所得稅S3=150萬(wàn)元的概率P3=20%;節(jié)稅方案2可節(jié)減所得稅S1=100萬(wàn)元的概率P1=30%,可節(jié)減所得稅S2=140萬(wàn)元的概率P2=60%,可節(jié)減所得稅S3=180萬(wàn)元的概率P3=10%。這個(gè)跨國(guó)納稅人在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，其目標(biāo)節(jié)稅額St為100萬(wàn)，目標(biāo)節(jié)稅率st為10%,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額St為60萬(wàn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率st為6%。

（1）計(jì)算節(jié)稅方案的節(jié)稅期望值E
方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（萬(wàn)元）
方案2 E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算節(jié)稅方案的標(biāo)準(zhǔn)離差σ
方案1
σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(萬(wàn)元)
方案2
σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(萬(wàn)元)
說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差計(jì)算公式見(jiàn)上例

（3）      計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)程度（標(biāo)準(zhǔn)離差率）V。
方案1 V1=17.32/120*100%=14.43%
方案2 V2=26.83/132*100%=20.33%
說(shuō)明：標(biāo)準(zhǔn)離差率Vi=σi/ Ei(i=1,2)

(4)計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)b。
方案1
b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%
方案2
b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%
說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).
其中：st=目標(biāo)節(jié)稅率
sf=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率
V=標(biāo)準(zhǔn)離差率

（5）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr。
方案1 sr1=27.72%*14.43%=4%
方案2 sr2=19.68%*20.33%=4%
說(shuō)明： 風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅率sr= bi* Vi (i=1,2).
其中：b=風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅系數(shù)
V =標(biāo)準(zhǔn)離差率

（6）計(jì)算節(jié)稅方案的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅額（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）Sr。
方案1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(萬(wàn)元)
方案2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(萬(wàn)元)
說(shuō)明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).

(7)計(jì)算考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額 minSr。
方案1 minSr1=60+48=108(萬(wàn)元)
方案2 minSr2=60+52.8=112.8(萬(wàn)元)
說(shuō)明：minSri=Sf+ Sri(i=1,2).

從上面的計(jì)算我們可以看到，兩個(gè)節(jié)稅方案的期望節(jié)稅額都大于考慮風(fēng)險(xiǎn)的最低節(jié)稅額，因此都超過(guò)了目標(biāo)節(jié)稅額，可以采用。但節(jié)稅方案2的風(fēng)險(xiǎn)程度要大于方案1，而方案2可以獲取更大的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。至于到底哪個(gè)方案更好些，則仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，取決于企業(yè)決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度了。穩(wěn)健的企業(yè)決策人員可以選擇方案1，因?yàn)榉桨?的風(fēng)險(xiǎn)?。辉敢饷半U(xiǎn)去追求最大財(cái)務(wù)利益的企業(yè)決策人員可以選擇方案2，因?yàn)樗懈蟮娘L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

第5章 稅收籌劃的基本方法
利用稅收優(yōu)惠政策
免稅技術(shù)
減稅技術(shù)
稅率差異技術(shù)
扣除技術(shù)
抵免技術(shù)
退稅技術(shù)
納稅遞延
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
選擇合理的企業(yè)組織形式
稅收優(yōu)惠與稅收利益
稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。
發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收優(yōu)惠手段的差異
我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向
免稅技術(shù)
免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。
照顧性免稅
獎(jiǎng)勵(lì)性免稅
免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)
免稅技術(shù)的特點(diǎn)
屬于絕對(duì)節(jié)稅
技術(shù)簡(jiǎn)單
適用范圍狹窄
具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性
免稅技術(shù)的方法
盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇
盡量使免稅期最長(zhǎng)化
案例
某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：
把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用
用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。
方案二
銷(xiāo)路好
符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。
利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅
徹底解決污染問(wèn)題
部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力
減稅技術(shù)
減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。
照顧性免稅
獎(jiǎng)勵(lì)性免稅
減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)
減稅技術(shù)的特點(diǎn)
屬于絕對(duì)節(jié)稅
技術(shù)簡(jiǎn)單
適用范圍狹窄
具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性
免稅技術(shù)的方法
盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化
盡量使減稅期最長(zhǎng)化
案例
A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。
稅率差異技術(shù)
盡量尋求稅率最低化
盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性



某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？

扣除技術(shù)
扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。
扣除技術(shù)的特點(diǎn)：
可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅
技術(shù)較為復(fù)雜
適用范圍較大
具有相對(duì)穩(wěn)定性
扣除技術(shù)要點(diǎn)
扣除項(xiàng)目最多化
扣除金額最大化
扣除最早化
抵免技術(shù)
稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額
避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法
稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免
抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)
抵免技術(shù)特點(diǎn)：
絕對(duì)節(jié)稅
技術(shù)較為簡(jiǎn)單
適用范圍較大
具有相對(duì)確定性
抵免技術(shù)要點(diǎn)
抵免項(xiàng)目最多化
抵免金額最大化
案例
某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：
一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0） ；
二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。
假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：
第一年 200萬(wàn)元
第二年 300萬(wàn)元
第三年 800萬(wàn)元
第四年 1200萬(wàn)元
第五年 1500萬(wàn)元

第一方案的稅后凈利潤(rùn):
五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬(wàn)元）
凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）
第二方案的稅后凈利潤(rùn)：
五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）
凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）
退稅技術(shù)
多繳稅款的退還
再投資退稅（外商投資企業(yè)）
出口產(chǎn)品

退稅技術(shù)的特點(diǎn)
絕對(duì)節(jié)稅
技術(shù)較為簡(jiǎn)單
適用范圍較小
具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性
退稅技術(shù)要點(diǎn)
盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化
盡量使退稅額最大化
納稅期的遞延
即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。
方法
遞延項(xiàng)目最多化
遞延期最長(zhǎng)化
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素
商品供求彈性
一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。
市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅種性質(zhì)
稅基寬窄
課稅對(duì)象
課稅依據(jù)
稅負(fù)輕重
選擇合理的企業(yè)組織形式
子公司與分公司
合伙制企業(yè)
分、子公司的稅收待遇
子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)
分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算
合伙制企業(yè)
有的國(guó)家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行征稅

稅收籌劃概述(ppt)