商品銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異(doc)
商品銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異
一、概念的界定
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的銷(xiāo)售商品收入，包括企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購(gòu)進(jìn)的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品等；企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷(xiāo)售商品收入，在稅法上對(duì)應(yīng)的是銷(xiāo)售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念，一般是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力氣體在內(nèi)。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件
　　在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　在五個(gè)確認(rèn)條件中，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的重要條件，它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的商品。

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