企業(yè)會計準(zhǔn)則講解24 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(doc)
企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，有時會為滿足資產(chǎn)流動性或風(fēng)險管理等需要，將所持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該資產(chǎn)發(fā)行方以外的其他方。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理等業(yè)務(wù)中都涉及了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理，特別是近年來隨著我國金融創(chuàng)新步伐的加快，資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購、融資融券等業(yè)務(wù)等結(jié)構(gòu)化融資已經(jīng)出現(xiàn)，相關(guān)的會計處理問題需要明確和規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(以下簡稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則)規(guī)范了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量，有助于更準(zhǔn)確地反映因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)對企業(yè)帶來的財務(wù)影響。
一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定
　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)人方)。這里所指的金融資產(chǎn)，既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形:(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他情形適用于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移。
企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表上應(yīng)用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理之外，還應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表的范圍。比如，在資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常設(shè)立特殊目的主體作為結(jié)構(gòu)化融資的載體，從法律角度看，企業(yè)已把金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到特殊目的主體，兩者之間實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險隔離，但是，會計處理時，如果企業(yè)能夠控制該特殊目的主體，這些特殊目的主體則視同為子公司而應(yīng)納入企業(yè)合并財務(wù)報表的范圍。

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