國際會計準(zhǔn)則第34號中期財務(wù)報告
國際會計準(zhǔn)則第34號中期財務(wù)報告 　　目標(biāo) 　　本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)定中期財務(wù)報告最基本內(nèi)容，并規(guī)定中期完整或簡明的財務(wù)報表 中應(yīng)采用的確認(rèn)和計量原則。及時和可靠的中期財務(wù)報告可以幫助投資者、債權(quán)人和其 他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力及其財務(wù)狀況和流動性。 　　范圍 　?。保緶?zhǔn)則不強(qiáng)制規(guī)定哪些企業(yè)應(yīng)公布中期報告，間隔多長，或一個中期期末后多 長時間公布中期報告。但是，政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所和會計團(tuán)體通常要求其 債券或權(quán)益證券公開交易的企業(yè)公布中期報告。如果企業(yè)被要求或自行選擇依據(jù)國際會 計準(zhǔn)則公布中期報告，應(yīng)采用本準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會鼓勵那些公開交易的企業(yè)提 供符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量和披露原則的財務(wù)報告。特別地，鼓勵公開交易的企業(yè) ： 　　（１）至少提供截至其財務(wù)年度前半年末的中期財務(wù)報告； 　?。ǎ玻┰谥衅谄谀┮院?0天內(nèi)提供其中期報告。 　　２．每類財務(wù)報告，無論是年度報告還是中期報告，在評價其是否符合國際會計準(zhǔn) 則時具有獨立性。在一個特定的財務(wù)年度，可能出現(xiàn)企業(yè)沒有提供中期財務(wù)報告，或提 供的財務(wù)報告不符合本準(zhǔn)則要求等情況，這并不防礙企業(yè)的年度財務(wù)報表與國際會計準(zhǔn) 則保持一致。 　　3．如果一個企業(yè)的中期財務(wù)報告被描述成是符合國際會計準(zhǔn)則，則其應(yīng)符合本準(zhǔn)則 的所有要求。在這點上，第19段要求作某些披露。 　　定義 　　4．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為： 　　中期，指短于—個完整的財務(wù)年度的財務(wù)報告期間。 　　中期財務(wù)報告，指包括涵蓋—個中期的—套完整的財務(wù)報表（“財務(wù)報表”—詞見《國際 會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定）或—套簡明的財務(wù)報表的財務(wù)報告。 　　中期財務(wù)報告的內(nèi)容 　　5．《國際會計準(zhǔn)則第1號》將“一套完整的財務(wù)報表”界定為包括如下組成部分： 　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表； 　　（2）收益表； 　?。?）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外 的權(quán)益變動的報表； 　?。?）現(xiàn)金流量表； 　?。?）會計政策和說明性附注。 　　6．考慮及時和成本效益原則，也為避免重復(fù)以前已報告過的信息，企業(yè)可能被要求 或可能自行選擇在中期提供較其年度財務(wù)報表少的信息。本準(zhǔn)則將中期財務(wù)報告的最基 本內(nèi)容界定為包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，中期報告旨在提供比最近那套 完整的年度財務(wù)報表更新的信息。相應(yīng)地，中期財務(wù)報告注重新的活動、事項和情況， 不重復(fù)以前已報告過的信息。 　　7．本準(zhǔn)則決不禁止或阻攔企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布一套完整的財務(wù)報表（“財 務(wù)報表”見《國際會計準(zhǔn)則第1號》的規(guī)定），而不是簡明的財務(wù)報告和選擇的說明性的附 注，本準(zhǔn)則也不禁止或阻攔企業(yè)在簡明的中期財務(wù)報表中包括比本準(zhǔn)則所規(guī)定的最基本 項目或選擇的說明性的附注更多的內(nèi)容，本準(zhǔn)則中的確認(rèn)和計量指南也適用于完整的中 期財務(wù)報表，這些財務(wù)報表既包括本準(zhǔn)則要求的所有披露（尤其是第16段規(guī)定的選擇附 注披露），也包括具他國際會計準(zhǔn)則要求的披露。 　　中期財務(wù)報告的基本組成部分 　　8．中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括下列組成部分： 　?。?）簡明資產(chǎn)負(fù)債表； 　?。?）簡明收益表； 　　（3）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外 的權(quán)益變動的簡明報表； 　?。?）簡明現(xiàn)金流量表； 　?。?）選擇的說明性附注。 　　中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容 　　9．如果企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布—套完整的財務(wù)報表，這些報表的格式和內(nèi)容 應(yīng)符合《國際會計準(zhǔn)則第1號》為—套完整的財務(wù)報表所設(shè)立的要求。 　　10．如果企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布—套簡明的財務(wù)報表，這些簡明報表至少應(yīng)包 括最近的年度財務(wù)報表中列出的每個標(biāo)題和小計項目和本準(zhǔn)則要求的選擇的說明性附注 。如果缺少某些額外的項目或附注將使筒明中期財務(wù)報告產(chǎn)生誤導(dǎo)，則還應(yīng)將這些額外 項目或附注包括在內(nèi)。 　　11．基本和稀釋每股收益應(yīng)在中期收益表內(nèi)列報，無論收益表是完整的還是簡明的 。 　　12．《國際會計準(zhǔn)則第1號》提供了有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的指南，并包括一個附錄：“示 范性的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)”，該附錄為主要標(biāo)題和小計項目提供了進(jìn)一步的指南。 　　13．雖然《國際會計準(zhǔn)則第1號）要求反映權(quán)益變動的報表作為企業(yè)財務(wù)報表的單獨 組成部分列報，但是該準(zhǔn)則允許有關(guān)資本交易和給業(yè)主的分派引起的權(quán)益變動的信息， 或者在表內(nèi)，或者在附注中反映，企業(yè)就反映權(quán)益變動的中期報表所采用的格式，應(yīng)與 其最近的年度財務(wù)報表所采用的格式一致。 　　14．如果企業(yè)最近的年度財務(wù)報表是合并報表，則中期財務(wù)報告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編 制，母公司的單獨財務(wù)報表與最近的年度財務(wù)報告中的合并報表不一致，如果企業(yè)的年 度財務(wù)報告除包括合并財務(wù)報表外，還包括母公司的單獨財務(wù)報表，本準(zhǔn)則既不要求也 不單上將母公司單獨的財務(wù)報表包括在企業(yè)的中期財務(wù)報告中。 　　選擇的說明性附注 　　15．企業(yè)中期財務(wù)報告的使用者也可以取得該企業(yè)最近的年度財務(wù)報告，因此，中 期財務(wù)報告的附注中無需提供最近的年度財務(wù)報告中己報告過的，那些不十分重要的更 新信息。 　　16．如果重要且不在中期財務(wù)報告以外的其他地方披露，則企業(yè)在牛期財務(wù)報表的 附注中至少應(yīng)包括下列信息。這些信息通常應(yīng)以“年初至今”為基礎(chǔ)報告。但是，企業(yè)也 應(yīng)披露對于理解本中期顯得重要的事項或交易。 　?。?）—項中期財務(wù)報表采用了與最近年度財務(wù)報表—致的會計政策和計算方法的聲明 ，或如果這些政策或方法己變更，對變更的性質(zhì)和影響的損述； 　?。?）對中期經(jīng)營的季節(jié)性或周期性的說明性評述， 　?。?）由其性質(zhì)、大小或影響程度而特別，且影響資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、凈收益或現(xiàn)金 流量的項目的性質(zhì)和金額； 　?。?）本財務(wù)年度的以前中期己報告過的金額的預(yù)計變更的性質(zhì)和金額，或在以前年 財務(wù)年度報告過的金額的預(yù)計變更的性質(zhì)和金額，如果這些變更對本中期有重要影響的 話； 　?。?）債務(wù)和權(quán)益證券的發(fā)行、回購和提前償還； 　?。?）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）； 　?。?）產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的分部收入和分部成果，視產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部為企業(yè) 分部報告的主要基礎(chǔ)而定（只有當(dāng)《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》要求企業(yè)在其年度 財務(wù)報表中披露分部數(shù)據(jù)時，才要求企業(yè)在中期財務(wù)頓告中披露分部數(shù)據(jù)）； 　　（8）發(fā)生在中期期末之后，未在中期財務(wù)報表中反映的重要事項： 　　（9）中期內(nèi)企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響，包括企業(yè)合并、子公司和長期投資的購買或處置 、重組和中止?fàn)I業(yè)； 　?。?0）自上—個年度資產(chǎn)負(fù)債表以來發(fā)生的或有負(fù)債或或有資產(chǎn)的變化。 　　17．第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項國際會計準(zhǔn)則為其中的許多項目 的披露提供了指南。 　　（1）存貨減記至可實現(xiàn)凈值，以及這項減記的轉(zhuǎn)記； 　?。?）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的減值損失的確認(rèn)，以及減值損失的轉(zhuǎn)記； 　?。?）重置成本準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)記； 　?。?）固定資產(chǎn)項目的購買和處置， 　　（5）購買固定資產(chǎn)的承諾； 　　（6）訴訟清償； 　?。?）以前報告過的財務(wù)數(shù)據(jù)中存在的重大錯誤的更正； 　　（8）非常項目； 　　（9）債務(wù)違約或后來未糾正的債務(wù)契約的違約； 　?。?0）關(guān)聯(lián)方交易。 　　18．其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)在財務(wù)報表中所作的披露，就其而言，財務(wù)報表指 通常包括在年度財務(wù)報告和有時包括在其他報告中的那類整套財務(wù)報表。如果企業(yè)中期 財務(wù)報告只包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注而非一套完整的財務(wù)報表，則不要 求作其他國際會計準(zhǔn)則所要求的披露。 　　與國際會計準(zhǔn)則保持—致的說明 　　19．如果企業(yè)的中期財務(wù)報告與本準(zhǔn)則保持—致，則應(yīng)對此予以披露。只有中期財務(wù) 報告符合每項適用的準(zhǔn)則和每項適用的常設(shè)解釋委員會解釋公告的所有要求時，才能認(rèn) 為是與國際會計準(zhǔn)則保持—致。 　　要求列報中期報表的期間 　　20．中期報告應(yīng)包括如下期間的中期（簡明或完整的）財務(wù)報表： 　?。?）截至本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和截至上—個財務(wù)年度末的比較資產(chǎn)負(fù)債表； 　?。?）本中期的收益表和本財務(wù)年度年初累積至今的收益表，并提供上—個財務(wù)年度 可比中期（當(dāng)期和年初至今）的收益表； 　 （3）反映本財務(wù)年度年初累積至今權(quán)益變動的報表，以及上—個財務(wù)年度年初至今可比 期間的比較報表； 　 （4）本財務(wù)年度年初累積至今的現(xiàn)金流量表，以及上—個財務(wù)年度年初至令可比期間的 比較報表。 　 21．對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，截至中期財務(wù)報告日前十二個月的信息以及前一 個十二個月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵那些經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)除提 供第20段所要求的信息外，提供這種信息。 　　22．附錄1針對半年報告和季度報告的企業(yè)，說明了要求列報的期間。 　　重要性 　　23．為編制中期財務(wù)報告而決定如何確認(rèn)、計量、分類或披露某項目時，應(yīng)對中期 財務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行評估。在評估重要性時，應(yīng)認(rèn)識到與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期計 量可能在更大程度上依靠估計。 　　24．國際會計準(zhǔn)則前言指出：“國際會計準(zhǔn)則不打算運(yùn)用干不重要項目?！眹H會計 準(zhǔn)則概念框架指出：“如果信息的省略或差錯會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ，該信息就具有重要性。”〈國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計政策的 變更》要求單獨披露重要的特別項目、非常的一般項目、中止?fàn)I業(yè)、會計政策的變更、重 大錯誤和會計政策的變更。《國際會計準(zhǔn)則第8號》沒有對重要性提供量化指南。 　　25．雖然為編制財務(wù)報表而對重要性進(jìn)行評估時需要運(yùn)用判斷，但是，為便于理解 中期數(shù)據(jù)，本準(zhǔn)則還是以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計量政策。因此，特別和非經(jīng) 常項目、會計政策或估計變更以及重大差錯應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)子以確 認(rèn)和披露，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。最重要的目標(biāo)是確保中期財務(wù)報告囊 括與理解企業(yè)中期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有信息。 　　年度財務(wù)報表中的披露 　　26．如果中期報告的前項估計金額在財務(wù)年度的最后一個中期內(nèi)發(fā)生了重大的變化 ，而該最后中期的財務(wù)報告不單獨公布，則該估計變更的性質(zhì)和金額應(yīng)在該年度財務(wù)報 表的耐注中披露。 　 27．《國際會計準(zhǔn)則第8號》要求披露對本期有重大影響或?qū)σ院笃陂g預(yù)計有重大影響的估 計變更的性質(zhì)和（如果可行話）金額。本準(zhǔn)則第16段（4）要求在中期財務(wù)報告中作類似 的披露。這方面的例子包括在財務(wù)年度的以前中期已報告過的最后一個中期內(nèi)發(fā)生的存 貨減值、重組或減值損失等方面估計的變更。第26段要求的披露與《國際會計準(zhǔn)則第8號 》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計變更有關(guān)。不要求企業(yè)在其年度財務(wù)報表中包 括額外的中期財務(wù)信息。 　　確認(rèn)和計量 　　與年報—致的會計政策 　　28．企業(yè)應(yīng)在中期財務(wù)報表中采用與其年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致的會 計政策，但在最近一個年度財務(wù)報表日后己作出，并在下—個年度財務(wù)報表中反映的會計 政策變更可以例外。不過，企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應(yīng)影響年報結(jié)果 的計量。實現(xiàn)這個目標(biāo)，中期財務(wù)報告的計髓應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。 　　29．要求企業(yè)在中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中采用同樣的會計政策，似乎讓人覺 得進(jìn)行中期計量是將每個中期作為一個獨立的報告期來進(jìn)行的。但是，第28段通過對企 業(yè)報告的頻率不影響年度成果計量的說明，表明了一個中期是一個較大的財務(wù)年度的一 部分。年初至今計量可能涉及在本財務(wù)年度的以前中期已報告過的金額的估計變更。但 是，確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的原則，應(yīng)與年度財務(wù)報表采用的原則一致。 　　　30．說明： 　?。?）在中期確認(rèn)和計量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應(yīng)與企業(yè)只編制 年度財務(wù)報表時采用的原則一致。但是，如果這些項目在一個中期確認(rèn)和計量，且在該 財務(wù)年度內(nèi)后續(xù)中期發(fā)生估計變更，則最初的估計應(yīng)在后續(xù)的中期通過應(yīng)計一項額外的 損失或轉(zhuǎn)記以前已確認(rèn)的金額來改變。 　?。?）在中期期末不符合資產(chǎn)定義的一項費用不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延，既不能等待 未來信息，看其是否已符合資產(chǎn)的定義，也不應(yīng)用于平衡財務(wù)年度內(nèi)各中期的利潤。 　　（3）應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個財務(wù)年度采用的加權(quán)平均 年所得稅稅率的最好估計。如果年度所得稅稅率發(fā)生變化，在一個中期確認(rèn)的所得稅費 用金額可能需要在該財務(wù)年度后續(xù)中期予以調(diào)整。 　　31．根據(jù)《編制和提供財務(wù)報表的框架》（簡稱“框...
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