國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織模式
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織模式 　　1973年6月，來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、前聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英 國(guó)、美國(guó)的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，在英國(guó)倫敦成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。目 前，其成員已發(fā)展到包括104個(gè)國(guó)家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。迄今為止，IASC已發(fā)布了39 號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并公布了一系列"征求意見稿"。經(jīng)過IASC的努力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益 完善并得到各國(guó)會(huì)計(jì)界的支持與認(rèn)可。本文通過對(duì)IASC組織模式的評(píng)價(jià)，分析其成功的 主要原因。 　　西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家在評(píng)價(jià)組織模式時(shí)，一般使用一個(gè)有效的評(píng)價(jià)模型-- "五星模型"。該模型描述了一個(gè)組織模式的五個(gè)關(guān)鍵部分：戰(zhàn)略、機(jī)構(gòu)、回報(bào)、程序和 人員。一般而言，組織的成功與否，在很大的程度上取決于這五個(gè)部分及其相互協(xié)調(diào)組 成的星式關(guān)系。下面具體加以分析說明： 　　一、戰(zhàn)略 　　在"五星模型"中，戰(zhàn)略是最重要的"奠基石"，而組織任務(wù)、組織能力、勝任能力和 所處環(huán)境這四個(gè)因素及它們的相互作用就構(gòu)成了評(píng)價(jià)組織戰(zhàn)略因素的"鉆石模型"。戰(zhàn)略 的制定實(shí)際上是在上述因素的綜合作用下對(duì)組織行動(dòng)方向的選擇和把握。 　　根據(jù)IASC的章程，其基本戰(zhàn)略目標(biāo)是：第一，按照公眾利益，制訂和公布在編制財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使其在世界范圍內(nèi)被接受和執(zhí)行。第二，為改進(jìn) 和協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)表的表述有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)程序而努力。 　　由于特定時(shí)期的環(huán)境不同，IASC的戰(zhàn)略經(jīng)歷了從模糊到較明確的過程，大致可以分 為三個(gè)階段： 　　1、20世紀(jì)70年代。國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司的發(fā)展已是經(jīng)濟(jì)全球化的集中體現(xiàn)，但資本 市場(chǎng)的國(guó)際化尚不明顯。許多人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守 持懷疑態(tài)度。當(dāng)時(shí)IASC的戰(zhàn)略是：與銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和 合作，協(xié)調(diào)各國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問題上的思路仍不清晰。 　　2、20世紀(jì)80至90年代中期。各國(guó)的資本市場(chǎng)逐步開放，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異對(duì) 不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者的影響也越來越大。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始關(guān)注 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，共產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開始重視國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的制定。此時(shí)，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為：引起更多的利益集團(tuán)的注意，提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 　　3、20世紀(jì)90年代中期至今。資本市場(chǎng)國(guó)際化浪潮空前高漲，同時(shí)亞洲金融危機(jī)的警 鐘敲響了，風(fēng)險(xiǎn)的涉及范圍和影響也達(dá)到全球化，只有增強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度，風(fēng)險(xiǎn)才 可能得到控制。而資本市場(chǎng)的透明度在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。IASC立足于 全球化的資本市場(chǎng)，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加會(huì)計(jì)信息可比性，這就適應(yīng)了國(guó)際資 本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在這一發(fā)展的黃金時(shí)期，IASC提出 了更為明確的戰(zhàn)略：①與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接、密切的聯(lián)系和合作；②建立從 基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；③處理好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的 關(guān)系；④在將來取得證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）對(duì)核心準(zhǔn)則的承認(rèn)，促進(jìn)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù) 的銜接，研究IT技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，解決新問題，完善現(xiàn)有準(zhǔn)則。 　　二、機(jī)構(gòu) 　　IASC的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置如下： 　　1、理事會(huì)。成立于1973年，成員包括職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也包括其他利益集團(tuán)。理事 會(huì)作為最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見稿的發(fā)布。 　　2、咨詢組。成立于1981年，包括代表報(bào)告編制者和使用者的國(guó)際性組織、證券交易 所、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的代表，以及來自發(fā)展研究機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、政府間組織的代表 或觀察員。咨詢組主要是與理事會(huì)討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性問題、工作計(jì)劃和IASC的 戰(zhàn)略，直接影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。 　　3、顧問委員會(huì)。成立于1995年，集中了來自會(huì)計(jì)職業(yè)界、企業(yè)界、其他財(cái)務(wù)報(bào)告使 用者團(tuán)體的高素質(zhì)精英。主要負(fù)責(zé)：①?gòu)?fù)核評(píng)價(jià)理事會(huì)的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足IASC成員的 要求；②每年向理事會(huì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的運(yùn)作過程的有效性；③促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)界 、其他各集團(tuán)參與IASC并接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④審閱IASC的預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　4、戰(zhàn)略工作組。1997年成立，負(fù)責(zé)研究1ASC在完成核心準(zhǔn)則以后的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu) 、IASC的運(yùn)作程序、與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的關(guān)系、以及IASC的教育培訓(xùn)和資金籌集。 　　5、常設(shè)解釋委員會(huì)。1998年成立，包括不同國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、編制者、審計(jì)者 的代表，來自理事會(huì)的聯(lián)絡(luò)員，來自IOSCO和原歐洲共同體的觀察員。常設(shè)解釋委員會(huì)相 當(dāng)于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)下設(shè)立的"緊急問題工作小組"，處理運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出 現(xiàn)的問題，同時(shí)該委員會(huì)將公布一系列解釋公告，來指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的結(jié)合。 　　三、回報(bào) 　　回報(bào)是檢驗(yàn)各要素之間協(xié)調(diào)性的最好辦法。在20世紀(jì)90年代中期以前，人們對(duì)國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則批評(píng)的較多，認(rèn)可的較少，批評(píng)意見主要集中在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)給 了太多的選擇余地，損害了會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 　　20世紀(jì)90年代中期以后，隨著IASC戰(zhàn)略的調(diào)整，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得到的肯定主要表 現(xiàn)在：①很多國(guó)家和地區(qū)（如澳大利亞、南非、新加坡、北歐國(guó)家）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正積極地 向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而歐盟也明確表示將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為協(xié)調(diào)其成員國(guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異的基礎(chǔ)。②國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到越來越多的國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)可。有500多家世界級(jí)大公 司開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，許多證券市場(chǎng)（如香港證券交易所、倫敦證券交易所等）允 許外國(guó)上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，美國(guó)的證券交易委員會(huì)也開始允許在 美國(guó)上市的外國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　四、程序 　　IASC在制定、發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用了一套較完整的程序，稱為"充分程序"， 大致如下：建議新項(xiàng)目一→列入計(jì)劃內(nèi)一→研究資料、撰寫大綱一→公布規(guī)劃草案一→提交 最終草案一→發(fā)布征求意見稿一→通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案一→公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 　　隨著戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，IASC有關(guān)準(zhǔn)則制定的程序也發(fā)生了改變：開始選定的利益集團(tuán)范 圍很窄，主要是會(huì)計(jì)團(tuán)體、銀行、國(guó)際經(jīng)貿(mào)組織；準(zhǔn)則制定中有關(guān)草案、籌劃委員會(huì)的 議事內(nèi)容，草案的批準(zhǔn)、對(duì)征求意見稿的返回意見稿均不對(duì)外公開。從第32號(hào)征求意見 稿開始，IASC引入了新的談判與反饋程序，主要是參照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用的 程序，向大范圍的公眾利益集團(tuán)征求意見，對(duì)外公開征求意見稿，召開聽證會(huì)，對(duì)征求 意見稿返回意見的期限進(jìn)行明確的規(guī)定，及時(shí)反映修改征求意見稿的進(jìn)展情況，在最后 形成準(zhǔn)則時(shí)有詳細(xì)的文檔說明理事會(huì)成員對(duì)準(zhǔn)則的意見。 　　從內(nèi)部的、小范圍的運(yùn)作到對(duì)外公開的、大范圍的準(zhǔn)則制定和反饋，體現(xiàn)了IASC為 了配合其戰(zhàn)略實(shí)施、為公眾利益服務(wù)的主旨，而主動(dòng)吸引多個(gè)利益相關(guān)集團(tuán)加入準(zhǔn)則制 定或通過返回意見的方式影響準(zhǔn)則的制定，以反映其利益要求，這也就贏得了它們對(duì)國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可和支持。 　　五、人員 　　人員是組織的重要資源。由于戰(zhàn)略的指導(dǎo)，IASC的人員構(gòu)成從單一職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體 擴(kuò)展到包容了會(huì)計(jì)職業(yè)和非會(huì)計(jì)職業(yè)在內(nèi)的社會(huì)各界人士。這使得IASC中有更多不同背 景、不同領(lǐng)域的專業(yè)人士從多元角度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修改、完善提供意見。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織模式