個人所得稅籌劃中用足1600元標準提高工薪含金量
籌劃中用足1600元標準　提高工薪含金量 　個人所得稅法修正草案已經十屆全國人大常委會第十八次會議討論通過，個人所得稅 每月費用扣除標準由原每月800元提高到1600元，新的費用扣除標準將從2006年1月1日起 開始實施。該標準的實施無疑將大幅降低工薪納稅人的稅負。但是，每一個人具體能享 受到多大好處，這不僅與他的工薪總額有關，而且還和工薪的具體發(fā)放形式密切相關。 現在離新標準的實施尚有兩個月的時間，企業(yè)的人力資源和財務部門應針對這一即將出 臺的新政策，充分利用這兩個月的時間，就本單位職工的工資、薪金總額的計提和發(fā)放 盡早做好稅收籌劃，尤其是工資、薪金總額與經濟效益掛鉤（簡稱工效掛鉤）的企業(yè)， 以便使本單位職工最大限度地享受新政策帶來的好處。筆者認為企業(yè)應將現有的稅收優(yōu) 惠政策和即將實施的新規(guī)定有效地結合起來，搞好工薪個人所得稅的籌劃，從而合理合 法地降低本企業(yè)職工的稅收負擔。 　　首先，企業(yè)應充分利用現有的稅收優(yōu)惠政策，特別是國家稅務總局《關于調整個人取 得的全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）關 于“納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體計算 辦法是將當年取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數 ，然后計算繳納個人所得稅”的規(guī)定，盡可能地使本企業(yè)職工的工薪收入適用低稅率。具 體來說，就是將原按月發(fā)放的工資、薪金分成兩部分來發(fā)放，即一部分當月發(fā)放，另一 部分(一般以比原按月發(fā)放適用低一檔稅率的限額為限)則集中到年底作為一次性獎金發(fā) 放。這樣一來，實際上是擴大了納稅人適用低一檔稅率的限額，從而部分地降低納稅人 的適用稅率。 　　由于國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定只允許扣除一個月的速算扣除數，因此實際上將個人取 得的全年一次獎金個人所得稅適用稅率由原來的超額累進稅率部分地變成了全額累進稅 率，因此籌劃人員在籌劃時要特別注意稅率臨界點的變化。 　　其次，隨著新政策即將實施，工效掛鉤的企業(yè)，更重要的是要充分利用費用扣除標 準提高的時機來進行工薪稅收籌劃。具體說，就是通過推遲舊標準下部分績效工資的發(fā) 放，待新費用扣除標準實施后再行均勻發(fā)放，從而達到節(jié)稅的目的。根據《企業(yè)所得稅前 扣除辦法》的規(guī)定，工效掛鉤企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金總額超過實際 發(fā)放的工資、薪金總額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基 金，在以后年度實際發(fā)放時，經主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實 扣除。同時個人所得稅法也規(guī)定，個人工薪應納稅所得額是個人當月實際取得的工資、 薪金收入總額。這就是說，工效掛鉤企業(yè)可以根據其當年的效益據實計提工資總額，但 可以不全額發(fā)放，當年不發(fā)放部分不得在稅前扣除。與此相應，職工也不需為該部分工 資儲備基金繳納個人所得稅。這就為企業(yè)等待新政策出臺，降低職工個人所得稅稅負提 供了可能。 　　例如根據預測某企業(yè)來年的工資、薪金總額將保持今年的水平不變，假設某職工每 月工資、薪金總額為2200元，那么企業(yè)應將目前個人費用扣除標準下的工資薪金總額分 成三部分來發(fā)放，即當月發(fā)1300元，年終一次性發(fā)放獎金6000元（每月500元），其余4 00元先計提作為工資儲備基金暫不發(fā)放，待個人所得稅費用扣除標準提高到1600元后的 第二年再均勻地按月發(fā)放。則該職工當年的稅負為（1300－800）×5%×12=300（元），年 終一次性獎金的稅負為6000÷12×5%×12=300（元），當年的總稅負600（300+300）元。第 二年的稅負為一次性獎金稅負不變仍為300元，每月稅負為（2600－500－1600）×5%=25 （元），全年的總稅負仍為600元，兩年合計稅負僅為1200元，合計節(jié)稅600元，相當于 平均每月節(jié)約25元。 　　該籌劃方案對企業(yè)來說，雖然損失了當年已提取不發(fā)放部分的工資、薪金總額而相 應地增加當年所得稅部分的資金利息，卻獲得了上述推遲發(fā)放工資、薪金總額部分資金 的時間價值，兩者相比較后者明顯大于前者。對職工來說，雖損失了推遲發(fā)放工資、薪 金部分的資金利息，卻獲得了兩年平均每月節(jié)稅25元的好處，因此這一籌劃方案對職工 和企業(yè)都是有利的。 　　從上述籌劃過程可以看出，如果不將舊標準下的每月400元推遲到個人所得稅費用扣 除標準提高后的當年均勻發(fā)放，則當年將被課以10%的高稅率。而費用扣除標準提高后的 第一個年度，卻由于沒有足夠的工資總額而白白浪費適用低稅率的限額。上述方案中即 使該企業(yè)第二年的工資薪金總額有所提高，但只要每月提高的幅度低于400元，就能為該 個人帶來節(jié)稅效益。當每月提高的幅度大于400元時，只要提高幅度與推遲發(fā)放的400元 之和不超過上一檔稅率（10%）的應納稅所得額的限額，也不會增加納稅人的稅負，因為 在上一年這400元本來就是適用10%的稅率的。
個人所得稅籌劃中用足1600元標準提高工薪含金量