外幣業(yè)務與折算
外幣業(yè)務與折算 一、本章教學目的： 通過本章的學習，使學生了解涉及外幣業(yè)務的相關概念、匯兌損益的確認與會計處 理方法，掌握外幣業(yè)務的記賬方法及外幣報表的折算等內容。 二、教學內容 1、外幣業(yè)務涉及的相關概念； 2、匯兌損益處理的方法； 3、匯兌損益的確認； 4、匯兌損益的歸屬； 5、外幣統(tǒng)賬法； 6、外幣分賬法； 7、外幣報表折算的原因； 8、外幣報表折算的方法。 三、本章教學重點：2、5、8 四、本章教學難點：5 五、課時安排：4學時 第一節(jié) 外幣業(yè)務與折算 一、外幣業(yè)務涉及的相關概念 (一)外幣 外幣有狹義和廣義之分。狹義的外幣指外國貨幣，即其他國家或地區(qū)發(fā)行的流通貨幣， 包括紙幣和鑄幣。廣義的外幣則指所有外國貨幣表示的、能夠用于國際結算的支付憑證 ，包括：(1)外國的紙幣與鑄幣；(2)以外國貨幣表示的有價證券，包括各種債券、股票 ； (3)外幣支付憑證，如外幣票據、信用證、郵政儲蓄等；(4)其他外幣資金，如各種外幣 匯款和各種可在國外兌現或流通的憑證等。會計上的外幣概念，可能包括本國貨幣在內 。通常，外幣即非本國貨幣。但在會計上，外幣泛指記賬本位幣以外的貨幣。我國境內 的企業(yè)由于日常業(yè)務往來和收付結算等多以人民幣為計量單位和結算貨幣，所以原則上 以人民幣為記賬本位幣。但對于一些涉外企業(yè)，在發(fā)生對外經濟業(yè)務時通常以某國貨幣 ，如美元結算，這時，企業(yè)可采用結算貨幣的幣種為記賬本位幣。這樣，美元以外的其 他貨幣(包括人民幣)均為外幣。 (二)外幣業(yè)務 外幣業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行款項支付、往來結算及計價的 業(yè)務。我國境內的企業(yè)一般應以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)發(fā)生的各項以非人民幣的外 國貨幣進行收付、結算及計價的經濟業(yè)務，即為外幣業(yè)務。如果企業(yè)以某種非人民幣的 外國貨幣為記賬本位幣，則企業(yè)中發(fā)生的各種非該種外國貨幣表示的收付、結算及計價 業(yè)務均是外幣業(yè)務。 (三)記賬匯率與賬面匯率 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務，進行賬面記錄時所選用的匯率稱為記賬匯率，它可以是業(yè)務發(fā)生當 天的匯率，也可以是當月一日的匯率。賬面匯率則是對以往發(fā)生外幣業(yè)務已登記人賬的 匯率。由于記賬匯率和賬面匯率的不同，使等額的交易外幣折算到本位幣的金額會有所 差異，形成匯兌收益或損失。 (四)匯兌損益 匯兌損益是一筆涉及外幣的經濟業(yè)務在向記賬本位幣折算過程中，由于匯率變化而產生 的一種折算差額。產生匯兌損益的原因很多，主要包括三類，即記錄債權收回、債務償 還時選用的記賬匯率，與這些業(yè)務發(fā)生時已人賬的賬面匯率不同形成的差額；貨幣兌換 時，不同貨幣由于選用不同的記賬匯率產生的差異；貨幣資金減少時使用的記賬匯率與 按一定方法(如先進先出法)確認的賬面匯率不同產生的差異。 二、匯兌損益處理的方法 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，由于匯率變動引起的折算差額，在賬面上應如何確認，是外幣業(yè) 務會計處理需要解決的主要問題之一。通常有兩種觀點。 (一)一筆業(yè)務觀點 這種觀點認為，一筆業(yè)務的結算是該業(yè)務完成的標志，應該把交易發(fā)生和貸款的結算， 視為一項完整的業(yè)務，結算時產生的匯兌損益，應追溯調整原始銷售收入或購貨成本的 賬面記錄，不單獨確認匯兌損益。 (二)兩筆業(yè)務觀點 這種觀點認為，匯兌損益產生于獨立的債權、債務結算，企業(yè)在不同時點結算產生的面 的能力，是一種財務活動，應將匯兌損益單獨予以反映。 上述兩種方法對貨幣兌換業(yè)務的處理是相同的，即均要將不同貨幣因采用不同匯率折算 產生的差額確認為匯兌損益。由于一筆業(yè)務觀點僅揭示貨幣直接兌換的損益，所以稱為 部分揭示法，而兩筆業(yè)務觀點則稱為全部揭示法。實務中一般采用第二種方法進行處理 。 三、匯兌損益的確認 對本期匯兌損益的確認，有兩種方法： (一)按實現數確認 指只確認已實現的匯兌損益，而不確認未實現的匯兌損益。即只有實際的外幣買賣業(yè)務 已經發(fā)生、外幣債權債務在本期已經結算完畢，由此發(fā)生的匯兌損益才能確認人賬，計 人當期損益。而對尚未使用的外幣貨幣資金及各項尚未結算完成的外幣債權債務等，則 不能確認其匯兌損益。即便確認也應遞延到以后會計期間計人損益，而不能計人當期損 益。已實現的匯兌損益包括：外幣存款在實際使用時產生的匯兌損益；借人的外幣借款 在實際歸還時產生的匯兌損益；應付的外幣賬款在實際償付時產生的匯兌損益等。外幣 性資產及負債賬戶結算前的金額不會因匯率的變動而相應調整，符合歷史成本原則。但 如果匯率發(fā)生較大幅度的變動，由于這種變動得不到反映，因而導致企業(yè)不能真實反映 其經營結果及財務狀況。 (二)按全部數確認 指將已實現和未實現的匯兌損益全部予以確認，計人當期損益。即只要匯率已實際發(fā)生 變動，而不論外幣兌換或結算是否進行，亦即不論匯兌損益是否已經實現，都被認為產 生了匯兌損益。采用此法，日常外幣收支均按月初匯率或當日匯率折算人賬，月末按當 日匯率折算各外幣賬戶，調整所有外幣賬戶的金額，按月末匯率折算的各外幣賬戶的金 額與調整前金額的差額，即為匯兌損益。按全部數確認匯兌損益，在匯率變動的條件下 能更真實反映企業(yè)的財務狀況。但是，由于外幣賬戶應在匯率變動時隨時進行調整，故 從某種意義上講不甚符合歷史成本原則。目前，我國外幣業(yè)務會計主要采用按全部數確 認這種處理方法。 四、匯兌損益的歸屬 匯兌損益確認人賬，還必須解決具體歸屬問題。確定匯兌損益歸屬的主要依據應該是匯 兌損益發(fā)生的原因和時間。一般而言，主要有以下幾種歸屬情況。 1．企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入“開辦費”賬戶?；I建期間發(fā)生的匯兌凈損失， 應從企業(yè)開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內平均攤銷。如為匯兌凈收益 ，則有三種處理方法：一是與匯兌凈損失處理方法相同；二是用于彌補生產經營期間可 能發(fā)生的虧損；三是留存企業(yè)清算時并入企業(yè)的清算收益。企業(yè)可根據具體情況選擇其 一。 2．企業(yè)經營期間發(fā)生的一般外幣業(yè)務的匯兌損益，無論是已實現損益還是未實現損益， 均作為本期的匯兌損益。 3．企業(yè)在購建固定資產時發(fā)生的匯兌損益，在建造過程中，或雖已交付使用但尚未辦理 竣工決算，均應計入資產購建成本，如果該項資產已辦理竣工決算，則計人當期損益。 4．企業(yè)為購人無形資產發(fā)生的匯兌損益，全部記人無形資產的價值。 5．企業(yè)收到外幣性投入資本而產生的外幣資本折算損益，應記人“資本公積”賬戶。 6．企業(yè)以外幣存款對外投資產生的匯兌損益，記人“資本公積”賬戶。 第二節(jié) 外幣業(yè)務的記賬方法 外幣業(yè)務記賬方法通常包括外幣統(tǒng)賬法和外幣分賬法兩種。對于外幣業(yè)務發(fā)生不多的企 業(yè)，一般可選用第一種方法，對外幣業(yè)務發(fā)生頻繁、涉及幣種多的企業(yè)則可選擇第二種 方法。 一、外幣統(tǒng)賬法 外幣統(tǒng)賬法也稱“記賬本位幣法”。在這種方法下，選擇某種貨幣作為記賬本位幣，其他 以非記賬本位幣計價的經濟業(yè)務，均應在業(yè)務發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣金 額后人賬，非記賬本位幣金額在賬上只作輔助記錄。我國(企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計核 算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣業(yè)務一般按人民幣統(tǒng)一設賬、記錄。外幣折算時選 用的匯率，可采用業(yè)務發(fā)生當日的外匯牌價，或業(yè)務發(fā)生當月月初的外匯牌價，從而形 成了外幣業(yè)務折算的兩種基本方法，即“逐筆折算法”和“月終折算法”。 (一)逐筆折算法 即對每一筆外幣業(yè)務，均按業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率折算成記賬本位幣金額人賬，如 發(fā)生折算差異，應逐筆確認為匯兌損益。 (二)月終折算法 即對每筆外幣業(yè)務，均按當月1日的匯率統(tǒng)一折算，在銀行存款、債券、債務減少時，不 注銷原賬戶的賬面匯率，除外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，待月末進行匯率調 整后匯總確認匯兌損益。 二、外幣分賬法 第三節(jié) 外幣報表折算 一、外幣報表折算的原因 所謂外幣報表折算，是指將以外幣表述的財務報表折算為以記賬本位幣表述的財務報表 。之所以要進行外幣報表折算．主要出于下列三方面原因：(1)編制合并財務報表的需要 ?？鐕镜哪腹炯八凶庸?，雖在經營上彼此相對獨立，子公司還是獨立的法律 主體，但是，作為一個整體，跨國公司又必須將母公司與所有子公司的財務報表加以合 并，以揭示整體的經營成果和財務狀況。所以，當于公司編制的財務報表所使用的貨幣 單位不同于母公司所使用的貨幣單位時，應先將外幣報表折算成以母公司編報貨幣表示 的財務報表。 (2)報告和評價國外分支機構和子公司經營業(yè)績的需要。母公司對國外分支機構和子公司 經營業(yè)績的評價，有賴于財務報表。由于國外分支機構和子公司編制財務報表所使用的 貨幣單位可能各不相同，這就給母公司相互比較和評價各分支機構和于公司業(yè)績帶來了 困難。只有將它們的財務報表統(tǒng)一折算成母公司編報幣種表述的報表，才便于比較和評 價。(3)傳播會計信息的需要。現代企業(yè)尤其是跨國公司的股東跨越國界都已不足為奇， 這就要求會計信息能夠在國際上廣為傳播，能夠為國外股東所立即理解。為此，也要求 進行報表折算。 從上述分析可見，外幣報表折算的實質不過是將不同貨幣單位表述的財務報表改按另一 種選定的貨幣單位進行重新表述，從而使財務報表以統(tǒng)一的計量單位綜合反映企業(yè)整體 的財務狀況和經營成果，或滿足財務報表特殊使用者的特定需要。 二、外幣報表折算的方法 在浮動匯率下，各種貨幣的匯率經常變動。因此，選擇適當的匯率折算外幣報表，對 于確保折算后的報表能夠基本上真實地反映原報表所反映的內容，是至關重要的。從時 間來看，匯率可以分為現行匯率與歷史匯率?，F行匯率是指報表編制日的匯率，歷史匯 率是指經濟業(yè)務發(fā)生時的匯率。現行匯率與歷史匯率的簡單平均數或加權平均數，則稱 為平均匯率。 根據報表各項目的內容及所選匯率的不同，外幣報表的折算方法主要有四種：現行匯率 法、流動與非流動法、貨幣性與非貨幣性項目法和時態(tài)法。 (一)現行匯率法 現行匯率法是一種以現行匯率為主要折算匯率的外幣報表折算方法。其主要內容是： 1．資產負債表各資產與負債項目均按編表日現行匯率進行折算； 2．資產負債表上的實收資本項目，按投入資本時的當日匯率(歷史匯率)折算； 3．資產負債表上的留存利潤或未分配利潤項目屬于平衡數匯率折算，可倒軋確定。其計 算公式如下： 折算后資產負債表上的留存利潤 = 折算后的資產總額—折算后的負債總額—折算后的實收資本總額 4．利潤表上的收入和費用項目，按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表 期內的平均匯率折算。 現行匯率法的主要優(yōu)點是簡便易行，采用單一匯率對各資產、負債項目進行折算，等于 對這些項目乘以同一系數，因而折算后的資產負債表各項目基本上能夠保持原外幣報表 中各項目之間的比例關系(只有所有者權益的內部結構發(fā)生變化)，據此計算出來方面缺 乏足夠的理論依據。例如，按此方法對資產項目折算的結果，既不代表資產的歷史成本 ，也不代表資產的現行市價，而只是以某種外幣表示的資產歷史成本與編表日現行匯率 這兩個不同時點數字的乘積，因而這樣折算后的資產價值不能說明問題。 (二)流動與非流動法 流動與非流動法是將資產與負債項目區(qū)分為流動性項目與非流動性項目兩大類，將流動 性項目按現行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種 方法的基本內容是： 1．流動資產與流動負債各項目按編表日現行匯率折算； 2．其他資產負債表項目，除留存利潤外，均按歷史匯率折算； 3．資產負債表上的留存利潤屬于平衡數，與現行匯率法下一樣，不必按特定匯率折算 ，可倒軋確定； 4．利潤表上的折舊費用、攤銷費用項目，按有關資產取得時的歷史匯率折算； 5．利潤表上的其他項目，按業(yè)務發(fā)生(確認這些項目)時的匯率折算，為了簡化，也可按 編表期的平均匯率折算。 流動與非流動法試圖對不同的資產與負債項目采用不同的折算匯率，但折算匯率的選擇 標準缺乏足夠的理論依據，沒有充分的理由說明為什么流動性項目要按現行匯率折算， 而非流動性項目則必須按歷史匯率折算。 (三)貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是將資產與負債項目分為貨幣性項目與非貨幣性項目，將貨幣性項目按 現行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算的一種外幣報表折算方法。這種方法的基 本內容是： 1．資產負債表上的貨幣性項目，包括貨幣性資產與貨幣性負債(如現金、應收賬款、應 付賬款、長期負債等)，均按現行匯率折算； 2．資產負債表上的非貨幣性資產與負債項目(如存貨、長期投資、固定資產等)，均按歷 史匯率折算； 3．資產負債表上的實收資本項目按歷史匯率折算； 4．留存利潤屬于平衡數，與前述兩種方法的...
外幣業(yè)務與折算