節(jié)稅務管理講義
第三章 稅收征收管理法律制度
第一節(jié) 稅 務 管 理

稅務管理是指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容，是稅款征收的前提。稅務管理包括稅務登記管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等幾個部分的內(nèi)容。
例題1、 下列屬于稅務管理的內(nèi)容有（ ）。
A、 稅務登記
B、 帳簿憑證管理
C、 稅款征收
D、 納稅申報
答案：ABD
解析：稅務管理與稅款征收、稅務檢查同屬于稅收征收管理的內(nèi)容，是并行關(guān)系。稅務登記管理、帳簿憑證管理、納稅申報才是稅務管理的內(nèi)容。

一、稅務登記
稅務登記，又稱“納稅登記”，是指稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一項基本制度。
根據(jù)《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關(guān)申報登記，領取扣繳稅款憑證。稅務登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記等。
例題1、下列屬于納稅人應當辦理稅務登記的有( )。
A、 應稅收入
B、 應稅財產(chǎn)
C、 應稅行為
D、 任何行為
答案：ABC

（一）開業(yè)稅務登記
開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后首次辦理的納稅登記。
1、開業(yè)登記的對象
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需要辦理開業(yè)稅務登記的納稅人分以下兩類：
(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：
①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
②企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷處、維修服務站、產(chǎn)品點、分廠、分店、分公司等。
③個體工商戶。指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。是指經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機關(guān)、團體、部隊、學校和其他事業(yè)單位。
(2)其他納稅人
根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關(guān)辦理稅務登記。
2、開業(yè)稅務登記的要求
辦理開業(yè)稅務登記是納稅人必須履行的法定義務，一般說來，納稅人應按下列要求和程序辦理稅務登記：
（1）在法定的時間內(nèi)辦理稅務登記
凡從事生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的，應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；其他應辦理稅務登記的納稅人，應自有關(guān)部門批準之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)除由總機構(gòu)申報辦理稅務登記外，還應當自設立之日起30日內(nèi)，向分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報辦理注冊稅務登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。
（2）提出辦理稅務登記的書面報告
納稅人申請稅務登記應先到主管稅務機關(guān)或指定的稅務登記點，填報《申請稅務登記報告書》。我國國家稅務機關(guān)為適應分稅制的需要，設置了兩套稅務機構(gòu)，即國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)，根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，兩套機構(gòu)對各自負責征收管理的納稅人實施統(tǒng)一代碼，分別登記，分別管理。
（3）提供必須的證件或資料
納稅人辦理稅務登記時必須攜帶下列證件或資料：
①營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準執(zhí)業(yè)登記表復印件；
②有關(guān)機關(guān)、部門批準設立的文件；
③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；
④法定代表人和董事會成員名單；
⑤法定代表人(負責人)或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件；
⑥組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；
⑦住所或經(jīng)營場所證明；
⑧委托代理協(xié)議書復印件；
⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應包括需要提供的相應證明、資料，稅務機關(guān)需要的其他資料、證件。
企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，在辦理稅務登記時，還應當提供由總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)出具的在外地設立分支機構(gòu)的證明。
（4）如實填寫稅務登記表
稅務登記表的主要內(nèi)容包括：
①單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；
②住所、經(jīng)營地點；
③經(jīng)濟性質(zhì)；
④企業(yè)形式、核算方式；
⑤生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；
⑥注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號；
⑦生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼；
⑧財務負責人、辦稅人員；
⑨其他有關(guān)事項。
企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應當?shù)怯浛倷C構(gòu)名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務范圍、財務負責人。
3、稅務登記表的審批與核發(fā)
稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。稅務機關(guān)審核無誤的，應在30日內(nèi)予以登記，核發(fā)稅務登記證或者注冊稅務登記證。
例題1、企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照后，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記的時間為( )。
A、 10天之內(nèi)
B、 半個月之內(nèi)
C、 30天之內(nèi)
D、 半年之內(nèi)
答案：C
例題2、稅務機關(guān)對于納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料審核完畢的時間為( )。
A、自收到之日起15日內(nèi)
B、自納稅人填報之日起15日內(nèi)
C、自收到之日起30日內(nèi)
D、自納稅人填報之日起30日內(nèi)
答案：C
例題3、某稅務所在2002年11月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)某商店（個體）2002年10月20日領取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務登記。據(jù)此，該稅務所于2002年11月13日作出責令該商店必須在2002年11月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。問：本處理決定是否有效？為什么？
答案：處理決定無效。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和個體工商戶自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。該商店自2002年10月20日領取營業(yè)執(zhí)照到2002年11月12日還不到30日，尚未違反上述規(guī)定。該商店如在規(guī)定的時間里到所在地稅務機關(guān)申請辦理稅務登記，所在地稅務機關(guān)應按規(guī)定程序為其辦理稅務登記。因此，本例中稅務所所做出的處理決定無效。

(二)變更登記
1、 變更登記的范圍
（1）改變名稱；
（2）改變法定代表人；
（3）改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型；
（4）改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關(guān)變動的，涉及主管稅務機關(guān)變動的，要辦理注銷登記)；
（5）改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式；
（6）增減注冊資金(資本)；
（7）改變隸屬關(guān)系；
（8）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；
（9）改變或增減銀行賬號；
（10）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。
2、變更登記的時間要求
（1）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。
（2）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。
3、變更稅務登記的程序、方法
(1)申請。
(2)提供相關(guān)證件、資料。增值稅一般納稅人被取消資格需要變更登記的，應當提交下列證件：增值稅一般納稅人申請認定書原件；稅務登記證（正、副本）原件；納稅人稅種登記表；其他有關(guān)資料。
(3)稅務登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
(4)受理。稅務機關(guān)對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進行認真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。
(5)審核。主管稅務機關(guān)對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料，進行分類審核。
(6)發(fā)證。對需變更稅務登記證內(nèi)容的，主管稅務機關(guān)應收回原《稅務登記證》(正、副本)，按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)《稅務登記證》(正、副本)。

例題1、根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起( )內(nèi)，向原稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記。
A、10天 B、15天 C、30天 D、60天
答案：C
例題2、納稅人的稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應當依法向原稅務登記機關(guān)申報辦理( )。
A、 開業(yè)登記
B、 變更稅務登記
C、 注銷稅務登記
D、 注銷后辦理開業(yè)登記
答案：B
例題3、增值稅一般納稅人被取消資格需變更登記的，應當提交的證件包括( )。
A、增值稅一般納稅人申請認定書原件
B、稅務登記證正本復印件
C、稅務登記證副本原件
D、納稅人稅種登記
答案：ACD
(三)停業(yè)、復業(yè)登記
停業(yè)、復業(yè)登記是納稅人暫停和恢復生產(chǎn)經(jīng)營活動而辦理的納稅登記。
納稅人應當于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關(guān)提出復業(yè)登記申請，經(jīng)確認后辦理復業(yè)登記，領回或啟用稅務登記證件和發(fā)票領購簿及其領購的發(fā)票，納入正常管理。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關(guān)應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
(四)注銷登記
注銷登記是指納稅人在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原登記稅務機關(guān)申請辦理的登記。注銷登記是本質(zhì)上的變化，意味著納稅人作為納稅主體在法律意義上的消失或死亡。
1、注銷登記的適用范圍
納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。
2、注銷登記的時間要求
（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；
（2）按規(guī)定不需要在工商管理機關(guān)辦理注銷登記的，應當批準或者宣告終止之日起1 5日內(nèi)，向原稅務登記管理機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。
（3）納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地主管稅務登記機關(guān)申報辦理稅務登記。
（4）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起1 5日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。
3、注銷登記的有關(guān)要求

例題1、按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應當向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，其時間限制為( )。
A、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)
B、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)
C、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起60日內(nèi)
D、自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起90日內(nèi)
答案：A
例題2、納稅人需要申請辦理注銷登記等情況有( )。
A、 解散
B、 破產(chǎn)
C、 撤銷
D、暫停營業(yè)
答案：ABC
(五)外出經(jīng)營報驗登記
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。主管稅務機關(guān)對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。納稅人應當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請報驗登記，并按規(guī)定提交有關(guān)證件、資料。外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
稅務機關(guān)應自收到納稅人填報的稅務登記表等有關(guān)資料之日起30日內(nèi)審核完畢，并作出予以登記或者不予以登記的決定。對準予登記的，應當核發(fā)稅務登記證件(副本)。稅務登記證件應當載明以下內(nèi)容：納稅人名稱、統(tǒng)一代碼、法定代表人或負責人、詳細地址、經(jīng)濟性質(zhì)(或經(jīng)濟類型)、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍(主營、兼營)、經(jīng)營期限和證件有效期限等。
例題1、納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時應當填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》并上交給( )。
A、 公司所在地稅務機關(guān)
B、 經(jīng)營地稅務機關(guān)
C、 上一級稅務機關(guān)
D、 不用上交
答案：B
(六) 稅務登記證的發(fā)放、使用和管理
1、稅務登記證的發(fā)放
稅務登記證件分為：稅務登記證及其副本和注冊稅務登記證及其副本，其式樣由國家稅務總局制定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)印制。
凡屬從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人應按規(guī)定核發(fā)稅務登記證及其副本。對辦理稅務登記的其他納稅人及納稅人非獨立核算的分支機構(gòu)，發(fā)給注冊稅務登記證及其副本。
依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關(guān)申報領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。
2、稅務登記證的使用
除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：
(1)開立銀行賬戶；
(2)申請減稅、免稅、退稅；
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款；
(4)領購發(fā)票；
(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；
(6)辦理停業(yè)、歇業(yè)；
(7)其他有關(guān)稅務事項。
納稅人應亮證經(jīng)營，接受稅務機關(guān)的查驗。固定工商戶到城鄉(xiāng)集貿(mào)市場從事經(jīng)營活動時，也應攜帶稅務登記證或由主管稅務機關(guān)核發(fā)的其他有關(guān)證件，亮證經(jīng)營。其他有關(guān)證件包括稅務登記證副本、稅收管理證明等。
納稅人遺失稅務登記證件的，應當在1 5日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關(guān)申請補辦稅務登記證件。
納稅人的稅務登記證件和扣繳義務人領取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，只限于本人使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。
3、稅務登記證的管理
稅務機關(guān)對已核發(fā)的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度。稅務登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。納稅人應當在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。
稅務機關(guān)審查核對稅務登記證件和稅務登記表的內(nèi)容與納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否一致，工商行政管理機關(guān)有義務將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務機關(guān)通報；有條件的地方，可以與工商行政管理部門實行聯(lián)合檢查驗審。外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實行聯(lián)合年驗。未按規(guī)定辦理驗證或換證手續(xù)的，由縣級以上稅務機關(guān)宣布其稅務登記證件失效，并收回有關(guān)稅務證件及發(fā)票。

二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要證據(jù)。
(二)發(fā)票的種類
1、增值稅專用發(fā)票
（1）增值稅專用發(fā)票概念
增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。增值稅專用發(fā)票除具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能。
增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。上述所稱“會計核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在180萬元以下的。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務機關(guān)依稅法規(guī)定的標準認定。
（2）增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容及聯(lián)次
專用發(fā)票可以分為四聯(lián)版和七聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián) ，購貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣稅款憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。國家稅務總局定期或不定期地實行專用發(fā)票的換版工作。
(3)增值稅專用發(fā)票領購使用范圍
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票。如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關(guān)應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者；
②不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務資料者；
③有以下行為，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個人或稅務機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查；
④銷售的貨物全部屬于免稅項目者；
⑤納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
(4)專用發(fā)票的開具范圍
一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應稅勞務、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：
①向消費者銷售應稅項目；
②銷售免稅項目；
③銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
④將貨物用于非應稅項目；
⑤將貨物用于集體福利或個人消費；
⑥提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；
另外，國家稅務總局還規(guī)定，從1995年7月1日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對生產(chǎn)經(jīng)營機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。
(5)專用發(fā)票開具要求
① 字跡清楚
② 不得涂改
如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
③項目填寫齊全
④票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符
⑤各項目內(nèi)容正確無誤
⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)內(nèi)容的金額一致
⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章
⑧按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票
⑨不得開具偽造的專用發(fā)票
⑩不得拆本使用專用發(fā)票
⑾不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票
⑿不得超面額開具專用發(fā)票
⒀用中文開具專用發(fā)票
(6)專用發(fā)票開具方法
除按普通發(fā)票開具方法開具增值稅專用發(fā)票外，開具專用發(fā)票還要注意以下幾個問題：
“單價”、“金額”欄必須填寫不含稅單價、金額。如果納稅人采用銷售額增值稅合并定價方法，應按有關(guān)銷售額計算規(guī)定換算成不含稅單價、金額。納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務，換算成不含稅單價尾數(shù)為小數(shù)點后兩位，即“元”以下保留到“分”。對通過換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應按以下方法計算填開：
銷售額計算公式如下：
銷售額=含稅總收入÷(1+稅率或征收率)
稅額計算公式如下：
稅額=含稅總收入一銷售額
不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價=銷售額÷數(shù)量。
(7)增值稅專用發(fā)票開具時限
①采用預收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷售清單的當天；
⑤設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天；
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
（8）銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
①購買方在未付貨款并且未做賬務理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務處理，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及相應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
②在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷貨方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。進貨退出或索取折讓證明單的樣式，由國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定，其基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務機關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)為留存聯(lián)，購貨單位留存?zhèn)洳椤?
③購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣除，如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
2、普通發(fā)票
（1）普通發(fā)票的內(nèi)容和基本聯(lián)次
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬，開票方作為記賬始憑證。
發(fā)票的基本內(nèi)容一般包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次和用途、客戶名稱、開戶銀行和賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額、開票人、開票日期、開票單位、名稱等。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
（2）普通發(fā)票的領購程序和要求
①依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關(guān)申請領購發(fā)票。
②申請領購發(fā)票的單位和個人應當提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、 稅務登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。 領購發(fā)票的單位和個人憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關(guān)領購發(fā)票。
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關(guān)申請辦理。
③臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。
④稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。 按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。稅務機關(guān)收取保證金應當開具收據(jù)。
（3）開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨(包括部分退貨)或銷售折讓的處理
①若購銷雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實際銷售重新開具發(fā)票。
②若購貨方發(fā)票未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”這樣，同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。
③若購貨方發(fā)票已作賬務處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，“證明”應粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。
3、專業(yè)發(fā)票
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
(三)發(fā)票的開具要求
1、填開發(fā)票的單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
2、開具發(fā)票時，必須做到按號順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，逐欄、全部聯(lián)次一次性復寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
3、開具發(fā)票應當使用中文。民族自治區(qū)地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4、使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關(guān)批準，并使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算機開具的機打發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關(guān)檢查。
5、開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務總局確定。省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務機關(guān)確定。
6、任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
7、 任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
8、開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關(guān)報告發(fā)票使用情況；開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關(guān)查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

例題1、專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工修理修配勞務使用的發(fā)票是( )。
A、 增值稅專用發(fā)票
B、 普通發(fā)票
C、 專業(yè)發(fā)票
D、 一般普通發(fā)票
答案：A
例題2、單位和個人開具發(fā)票的時間是( )。
A、發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時
B、收到貨款時
C、產(chǎn)品發(fā)出時
D、合同簽訂時
答案：A
例題3、已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存( )。
A、1年 B、5年 C、10年 D、15年
答案：B
例題4、發(fā)票一般包括的三個聯(lián)次是( )。
A、 發(fā)票聯(lián)
B、 存根聯(lián)
C、 記賬聯(lián)
D、 抵扣聯(lián)
答案：ABC
例題5、開具發(fā)票時應按順序填開，并且要求( )。
A、 填寫項目齊全
B、 內(nèi)容真實
C、 字跡清楚
D、 逐聯(lián)填寫
答案：ABC
例題6、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開具發(fā)票時可以( )。
A、在使用中文的同時使用一種外國文字
B、只使用外國文字
C、同時使用兩種外國文字
D、只使用中文
答案：AD
例題7、下列關(guān)于發(fā)票使用的說法正確的是( )。
A、任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票
B、未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票
C、不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍
D、使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關(guān)批準
答案：ABCD
例題8、下面屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。
A、 廣告費用結(jié)算發(fā)票
B、 保險企業(yè)的保險憑證
C、 輪船客票
D、 電報收據(jù)
答案：BCD
例題9、下列屬于普通發(fā)票的有( )。
A、 增值稅專用發(fā)票
B、 商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票
C、 商品房銷售發(fā)票
D、 郵票
答案：BC
例題10、增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括( )。
A、 存根聯(lián)
B、 發(fā)票聯(lián)
C、 記賬聯(lián)
D、抵扣聯(lián)
答案：ABCD
例題11、下列做法不正確的有( )。
A、甲公司代其子公司開具了，一張價值20000萬元的增值稅發(fā)票
B、乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)讓給丙公司
C、丙公司將閑置的發(fā)票本出借給丁公司并收取一定的費用
D、 丁公司將已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存6年后予以銷毀。
答案：ABC
三、納稅申報
(一)納稅申報的對象
1、依法已向國家稅務機關(guān)辦理稅務登記的納稅人
主要包括：各項收入均應當納稅的納稅人；按稅收法律規(guī)定，全部或部分產(chǎn)品、項目或者稅種享受減稅、免稅照顧的納稅人；當期營業(yè)額未達到起征點或沒有營業(yè)收入的納稅人；實行定期定額納稅的納稅人；應當向國家稅務機關(guān)繳納企業(yè)所得稅以及其他稅種的納稅人。
2、按規(guī)定不需向國家稅務機關(guān)辦理稅務登記，以及應當辦理而未辦理稅務登記的納稅人
主要包括：臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為的納稅人和只繳納個人所得稅或車船使用稅的納稅人。
3、扣繳義務人和國家稅務機關(guān)確定的委托代征人
(二)納稅申報的內(nèi)容
稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
另外，在申報期內(nèi)無論有無收入都必須在規(guī)定的期限內(nèi)如實填報申報表并附送有關(guān)資料；享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應辦理納稅申報。
（三）納稅申報的要求
納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，根據(jù)不同情況相應報送下列有關(guān)證件、資料：
1、財務、會計報表及其說明材料；
2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；
3、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；
4、境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；
5、稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、資料。
扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
凡已辦理稅務登記的納稅人，無正當理由連續(xù)3個月未向稅務機關(guān)進行納稅申報的，稅務機關(guān)應當派人進行實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，稅務機關(guān)應當發(fā)出公告，責令限期改正；逾期不改正的，可以暫停其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票的使用，同時制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案。納稅人被列為非正常戶超過1年的，稅務機關(guān)可以注銷其稅務登記。但是，其應納稅款的追征按《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行。

例題1、納稅人辦理納稅申報時應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同情況相應報送下列有關(guān)證件、資料( )。
A、財務、會計報表及其說明材料
B、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書
C、外出經(jīng)營活動稅收管理證明
D、境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件
答案：ABCD

(四)納稅申報的方式
1、直接申報
直接申報，即上門申報。納稅人自行到稅務機關(guān)辦理納稅申報。直接申報是一種傳統(tǒng)申報方式。
2、郵寄申報
納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專遞專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
2、 數(shù)據(jù)電文申報
數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務機關(guān)批準的納稅人經(jīng)由電子手段、光學手段或者類似手段生成、儲存或傳遞的信息。這些手段目前包括電話語音、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電報、電傳和網(wǎng)絡傳輸?shù)鹊?。目前納稅人采用的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。
納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務機關(guān)。納稅人、扣繳義務人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關(guān)計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準。
除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等納稅申報方式。“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務機關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)可以視同申報；“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。

例題1、納稅申報的方式中，比較傳統(tǒng)的方式是( )。
A、 直接申報
B、郵寄申報
C、數(shù)據(jù)電文申報
D、網(wǎng)上申報
答案：A
例題2、納稅人、扣繳義務人辦理納稅申報時，可以采用的方式有( )。
A、 直接申報
B、 郵寄申報
C、 數(shù)據(jù)電文申報
D、 以上答案都對
答案；ABCD
例題3、納稅申報的方式中，網(wǎng)上申報不屬于( )。
A、 直接申報
B、 郵寄申報
C、 數(shù)據(jù)電文申報
D、上門申報
答案：ABD
節(jié)稅務管理講義