摘要：在稅收征管活動(dòng)中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在著信息不對(duì)稱的情況。本文探討了這種不對(duì)稱信息產(chǎn)生的原因以及對(duì)稅收成本的影響，指出了降低信息不對(duì)稱的幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：不對(duì)稱信息 稅收成本

一、   我國(guó)稅收成本相關(guān)研究的現(xiàn)狀

任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有成本問(wèn)題，稅收活動(dòng)也不例外。如何降低稅收成本是稅務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分，很多專家學(xué)者和稅收工作者就這一問(wèn)題提出了不少觀點(diǎn)?？v觀這些文章，基本從以下幾個(gè)角度進(jìn)行研究：從當(dāng)前稅收制度的不完善性（Incompleteness of the Tax System）著手，要求進(jìn)一步規(guī)范和完善稅收制度；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本（Administrative Cost）出發(fā)，旨在提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率；考慮納稅人納稅成本（Compliance Cost），希望提高納稅的可操作性。本文試圖從稅收征管活動(dòng)中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在的不對(duì)稱信息入手，探討了這種不對(duì)稱信息對(duì)稅收成本的影響。

二、   稅收征管活動(dòng)中的存在的不對(duì)稱信息

1. 不對(duì)稱信息的引入

不對(duì)稱信息（Asymmetric Information）的提法可追溯到G·Akerlof于1970年提出的舊車市場(chǎng)的“檸檬”理論，它是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容。所謂信息不對(duì)稱是指在商業(yè)活動(dòng)中，交易的一方比另一方擁有更多的信息的情形。這種不對(duì)稱信息的存在通常會(huì)使市場(chǎng)中出現(xiàn)逆向選擇（Adverse Selection）和道德風(fēng)險(xiǎn)（Moral Hazard），最終導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。

2. 稅收管理活動(dòng)中的存在的不對(duì)稱信息

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的不對(duì)稱信息理論指的是在市場(chǎng)交易的雙方之間存在的信息差別的情形。在稅收征管活動(dòng)中的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人，他們之間雖然不是交易雙方的關(guān)系，但從信息占有量出發(fā)，也存在著不對(duì)稱的情況，它使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨一個(gè)在不完全信息情況的稅收工作決策的問(wèn)題。

所謂稅收管理中的不對(duì)稱信息就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異：納稅人掌握有比稅務(wù)機(jī)關(guān)更多、更真實(shí)的信息。如果稅務(wù)部門掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況同納稅人的實(shí)際情況完全一致，即完全信息情況下，則稅收征管工作就會(huì)變得非常簡(jiǎn)單。而事實(shí)上，從自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)出發(fā)，除非一些例外情況，納稅人對(duì)自己的一部分信息會(huì)秘而不宣，稅務(wù)部門與納稅人對(duì)納稅有關(guān)情況的了解存在差距，形成信息不對(duì)稱，即稅務(wù)信息不對(duì)稱。于是，稅收管理成為我們現(xiàn)在所看到的一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。

稅務(wù)機(jī)關(guān)為了消除這種不對(duì)稱信息的存在，會(huì)采取在納稅人自主申報(bào)材料的基礎(chǔ)上，定期或不定期集中進(jìn)行稅務(wù)稽查的措施，以了解該企業(yè)與納稅相關(guān)的全部情況。此時(shí)，信息不對(duì)稱情況可以暫時(shí)消除。但是只要企業(yè)處在持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，過(guò)了一段時(shí)間，不對(duì)稱信息又將會(huì)再次出現(xiàn)。因此，稅收征管活動(dòng)中的信息不對(duì)稱必定是一個(gè)常態(tài)，絕對(duì)和靜止的信息對(duì)稱是不存在的。

3. 信息不對(duì)稱產(chǎn)生的原因：

信息不對(duì)稱是社會(huì)發(fā)展的必然現(xiàn)象，是社會(huì)勞動(dòng)分工的產(chǎn)物，也是專業(yè)化發(fā)展的結(jié)果。稅收信息不對(duì)稱在世界各國(guó)普遍存在，但和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收信息不對(duì)稱問(wèn)題較為突出。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題的根源，主要有以下幾個(gè)方面的原因：

（1）       納稅人納稅意識(shí)不高

當(dāng)前我國(guó)納稅人普遍納稅意識(shí)不高已是不爭(zhēng)的事實(shí)，從1985年開始,全國(guó)每年查補(bǔ)的欠、偷稅款在100億元左右,而且逐年遞增,1997年為303億,1998年460億元。納稅人有意隱藏稅源信息，瞞報(bào)收入，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握真實(shí)的納稅人稅務(wù)信息。

（2）       當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不完善和納稅主體的復(fù)雜多樣性

當(dāng)前我國(guó)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期，關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些經(jīng)濟(jì)法規(guī)不盡完善，這就給一部分納稅人造成了可乘之機(jī)，他們通過(guò)大量的資金轉(zhuǎn)移、現(xiàn)金交易、多頭開戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等手段隱匿收入、多列支出，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法詳實(shí)的掌握納稅人的所有經(jīng)濟(jì)稅源信息。另外，改革開放以后，我國(guó)的納稅主體由原來(lái)幾乎單一的國(guó)有、集體企業(yè)變?yōu)閲?guó)有、私營(yíng)、股份制企業(yè)等各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并存，納稅主體向多元化方向發(fā)展，非國(guó)有性質(zhì)的納稅人迅猛增加。出于經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，偷稅漏稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，手段也不斷發(fā)展變化，越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。面對(duì)數(shù)量眾多的納稅人，高昂的調(diào)查成本使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做到真正了解每個(gè)納稅人的銷售收入情況和應(yīng)納稅款。因此，雖然查賬征收方式能夠更準(zhǔn)確地幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源信息，但是不盡準(zhǔn)確的估計(jì)性質(zhì)的核定征收方式也有了存在的理由。

（3）       稅務(wù)機(jī)關(guān)征收效率低下

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政機(jī)關(guān)效率低下已經(jīng)成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不例外。由于征收手段單一、征收技術(shù)落后、稅務(wù)基礎(chǔ)資料不完善以及稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下等問(wèn)題，更加劇了稅務(wù)信息不對(duì)稱的程度。

三、   不對(duì)稱信息對(duì)稅收成本的影響及應(yīng)對(duì)措施

1．  不對(duì)稱信息對(duì)稅收成本的影響

稅收成本包括稅務(wù)部門的征收成本和納稅人的納稅成本。不對(duì)稱信息的存在會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門征收成本和納稅人納稅成本的增加。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了完全對(duì)稱的稅源信息，那么就可以根據(jù)納稅人誠(chéng)信度的不同有針對(duì)性地制定征管政策，有區(qū)別地組織稅收稽查。對(duì)于誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人可相對(duì)簡(jiǎn)化征管程序，從而在提高征管效率、降低征收成本的同時(shí)，也降低了納稅人的納稅成本。但實(shí)際工作中，由于不對(duì)稱信息的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法區(qū)分清楚誠(chéng)實(shí)納稅和偷稅漏稅的納稅人。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在所有納稅人都有偷漏稅的可能的假定條件下來(lái)進(jìn)行征管工作，必須對(duì)所有的納稅人采取同樣的趨于嚴(yán)格的管理方法。不得不設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例，要經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售，納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。如此多的環(huán)節(jié)必然導(dǎo)致征收成本和納稅成本的升高。

不對(duì)稱信息還會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于道德風(fēng)險(xiǎn)的研究最早始于保險(xiǎn)市場(chǎng)中投保人行為分析。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立了一個(gè)穩(wěn)定的稅收征管和繳納關(guān)系之后，由于稅源信息不對(duì)稱的現(xiàn)象的普遍存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能掌握所有納稅人關(guān)于納稅的真實(shí)情況，具有信息優(yōu)勢(shì)的納稅人出于自身利益的需要就有可能產(chǎn)生偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，采取不誠(chéng)實(shí)納稅的行為。這種狀況廣泛出現(xiàn)在各種稅種、各種經(jīng)濟(jì)成分的納稅主體之間，其中尤為突出的存在于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和一部分高收入個(gè)人之中。稅收征管中納稅人的道德風(fēng)險(xiǎn)的存在直接導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本的提高。

2．  如何降低稅收征管中的信息不對(duì)稱

如前所述，不對(duì)稱信息在稅收征管活動(dòng)中是客觀存在的，無(wú)法消除。但是在了解了不對(duì)稱信息產(chǎn)生的原因后，我們可以分析可能的措施降低這種不對(duì)稱信息的影響，以達(dá)到減少稅收成本的目的。

(1)    信息甄別（Screening）

當(dāng)存在不對(duì)稱信息的時(shí)候，信息優(yōu)勢(shì)的一方可以通過(guò)信號(hào)顯示向信息劣勢(shì)一方發(fā)出自己質(zhì)量“好”的信號(hào)，但是質(zhì)量“差”的一方也會(huì)通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄伟l(fā)出虛假的信號(hào)顯示，此時(shí)就會(huì)出現(xiàn) “信號(hào)失靈”的情況。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息甄別。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的分析、到納稅人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查等方式進(jìn)行信息甄別。此外，還可以通過(guò)納稅人有無(wú)既往違反征管記錄的情況來(lái)區(qū)分區(qū)分誠(chéng)實(shí)納稅和偷稅漏稅的納稅人。

(2)    信號(hào)顯示

信號(hào)傳遞（Signalling），是指信息不對(duì)稱中具有信息優(yōu)勢(shì)的一方為表明自己質(zhì)量“好”而向另一方發(fā)出“我的產(chǎn)品質(zhì)量好”的信號(hào)。稅源信息不對(duì)稱中具有信息優(yōu)勢(shì)的一方是納稅人，誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人可以通過(guò)自覺(jué)納稅申報(bào)、按時(shí)繳納稅款、主動(dòng)接受稅務(wù)檢查等方式積極主動(dòng)配合稅務(wù)人員工作，向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出 “誠(chéng)實(shí)納稅”的信號(hào)顯示，從而達(dá)到降低信息不對(duì)稱的目的。

(3)    提高公民的納稅意識(shí)是降低信息不對(duì)稱的關(guān)鍵

提高公民的納稅意識(shí)，是解決不對(duì)稱信息的根本辦法。社會(huì)文明程度高低、公民依法納稅意識(shí)的強(qiáng)調(diào)直接影響著稅收征管工作的成效。西方發(fā)達(dá)國(guó)家之所以稅收成本較低，與其公民有較強(qiáng)的納稅意識(shí)密切相關(guān)。如果每一個(gè)公民都能意識(shí)到納稅的必然性和重要性并能正確履行納稅義務(wù)，稅收征管的難度和稅收成本就會(huì)大為降低。

要解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅源信息不對(duì)稱問(wèn)題，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極努力是不夠的，還必須依靠全社會(huì)的力量，依靠包括銀行、司法和社會(huì)各界組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。目前，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)做到了這一點(diǎn)。由于客觀情況的制約，我國(guó)的協(xié)稅保稅網(wǎng)絡(luò)依然十分脆弱，不能起到有效的作用。

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程光

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