關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金的稅務(wù)處理!
作者:王占偉 202
近期這個(gè)問題不少企業(yè)咨詢
我這里保存有其他機(jī)構(gòu)這樣一個(gè)答復(fù),我覺得解答的很好,與大家共享:
問:我公司是2007年成立的生產(chǎn)性企業(yè),下設(shè)一個(gè)全資子公司,負(fù)責(zé)公司材料采購和產(chǎn)品銷售。通過這樣的職能分工,發(fā)揮采購、生產(chǎn)、銷售的專業(yè)化分工。目前,我公司欲加強(qiáng)對該子公司的財(cái)務(wù)管控,管控內(nèi)容之一是統(tǒng)一投融資平臺(tái),子公司沒有對外融資資格,需要資金由母公司調(diào)撥。向子公司調(diào)撥資金的資金來源有:資本金投入、資本金之外的自有資金和銀行貸款。請問:
1、資本金之外的自有資金,因子公司是我公司的原料上游和產(chǎn)品下游,因此兩公司存在大量的貨款往來(即內(nèi)部往來),既可以分別在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款里反映,也可以設(shè)“內(nèi)部往來”科目放映,月末根據(jù)科目余額方向填列資產(chǎn)負(fù)債表,這樣核算是否可行?
2、對于這三種資金來源,子公司負(fù)擔(dān)的資金成本不同:資本金無須負(fù)擔(dān)資金成本;自有資金和銀行貸款劃撥需要支付利息。利息負(fù)擔(dān)數(shù)額及利息往來單據(jù)具備什么內(nèi)控條件才能稅前扣除? -
答:1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南規(guī)定:
應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
因此,公司與子公司的購銷業(yè)務(wù)往來一般應(yīng)通過應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目反映。但是企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目;即企業(yè)與子公司的購銷往來也可通過設(shè)“內(nèi)部往來”科目反映。
2、將銀行貸款調(diào)撥到子公司
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)第十條規(guī)定,問:非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方,并收取資金占用費(fèi),如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi),行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi),農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等,應(yīng)如何征收營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)從銀行貸款取得資金后再將部分資金提供給子公司使用,向子公司收取費(fèi)用。企業(yè)屬于將資金貸與他人使用,應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
?。?)但若企業(yè)的貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅字[2000]7號)第一條規(guī)定,為緩解中小企業(yè)融資難的問題,對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。
第二條規(guī)定,統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息,否則,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì),應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款后將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。
?。?)若企業(yè)向關(guān)聯(lián)方收取的費(fèi)用需繳納營業(yè)稅的,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定:“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?!睉?yīng)向子公司開具發(fā)票。
若企業(yè)與子公司的轉(zhuǎn)貸屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的,子公司應(yīng)取得發(fā)票。子公司若未取得發(fā)票情況下:
《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?!?/p>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定:“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?!?/p>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?!?/p>
因此,在子公司若未取得發(fā)票的情況下,子公司的利息支出不得在稅前扣除。
?。?)若子公司取得企業(yè)開具的合法票據(jù)(企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的開發(fā)票;不繳納營業(yè)稅的開具收據(jù))。
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)第一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè),為5:1;
?。ǘ┢渌髽I(yè),為2:1.
第二條規(guī)定,企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)為子公司的股東,子公司利息稅前扣除還應(yīng)執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定。
另外需提醒,企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方,將資金給關(guān)聯(lián)方使用收取費(fèi)用,利息定價(jià)應(yīng)符合公允價(jià)值。否則,根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定:“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?!痹斐蓽p少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。
同時(shí),《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?!?/p>
3、將自有資金通過購銷往來劃撥給子公司
此種情形,應(yīng)依據(jù)具體情況判斷。對于正常的商業(yè)信用,我們認(rèn)為企業(yè)可以不向子公司收取利息。
若企業(yè)向子公司收取利息,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)的規(guī)定,應(yīng)繳納營業(yè)稅,并向子公司開具發(fā)票。
子公司取得發(fā)票后,利息支出應(yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)確定稅前扣除。
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