昨天一個(gè)朋友，她是一位剛剛加入注稅行業(yè)從事稅務(wù)代理工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。她提出這樣一個(gè)問題：在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，附表三填列的工資包括計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用中的工資，而這些支出最終計(jì)入了庫(kù)存商品，在年終如果商品還沒有賣出的話，這部分支出其實(shí)并不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅。但是在附表三中，如果當(dāng)年對(duì)工資薪金進(jìn)行調(diào)增（如計(jì)提而未支付），那么就會(huì)影響到計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的這部分工資薪金，那當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額不就不準(zhǔn)確了嗎？？？

　　其實(shí)這個(gè)問題在幾年前我曾經(jīng)關(guān)注過，產(chǎn)生這個(gè)疑問有兩個(gè)原因：一是新稅法之前，對(duì)工資薪金支出的稅前扣除采用了“計(jì)稅工資”的概念，在這種情況下會(huì)出現(xiàn)上述問題；二是新稅法后，對(duì)于當(dāng)年12月31日計(jì)提而未發(fā)放的工資是否需要納稅調(diào)增處理各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不同。如北京國(guó)稅要求12月31日未發(fā)放的工資應(yīng)全額調(diào)增處理；青島國(guó)稅、河北地稅明確在當(dāng)年匯算結(jié)束前發(fā)放均被認(rèn)可；天津國(guó)稅要求在次年一月底前發(fā)放可以認(rèn)可等等；

　　如今已經(jīng)執(zhí)行新稅法了，“計(jì)稅工資”的概念已經(jīng)不存在了。這個(gè)問題只有象北京這些特殊地區(qū)還稱其為問題了。出現(xiàn)這個(gè)問題后，大家的觀點(diǎn)有兩種：一種認(rèn)為認(rèn)入企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的工資只包括損益工資，也就是說未計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的那部分支出不包括在調(diào)整范圍之中；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為上述問題確實(shí)是個(gè)問題，但稅法一直對(duì)這個(gè)問題采用了“簡(jiǎn)化”、“模糊”處理，這只是個(gè)時(shí)間問題，不影響最終的應(yīng)納稅所得額。

　　我們認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填表說明對(duì)附表三的填列規(guī)定：

　　第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對(duì)工效掛鉤企業(yè)需對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的部分予以填報(bào)，對(duì)非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)；第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”需分析填列。

　　對(duì)于受此問題影響金額較大的企業(yè)應(yīng)關(guān)注此問題，維護(hù)好自己的合法權(quán)益?。?/p>

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