變化五：固定資產(chǎn)披露內(nèi)容的變化
與舊準(zhǔn)則在披露內(nèi)容上相比較，新準(zhǔn)則不再要求披露：當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動的情況，已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值等內(nèi)容，但增加了對有關(guān)信息披露的要求更加的具體和明確，如需披露準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。


二、固定資產(chǎn)差異對財務(wù)報表的影響


影響一：會計科目的變化帶來的影響


按新準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)核算將增設(shè)明細(xì)賬戶，如增設(shè)“固定資產(chǎn)———預(yù)計棄置費(fèi)用”和“預(yù)計負(fù)債———預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費(fèi)用。


影響二：會計處理的變化帶來的影響


新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)支出、處置的會計處理都發(fā)生了一定變化，因此要增加與此相對應(yīng)的會計核算業(yè)務(wù)。


如在固定資產(chǎn)的初始計量下超過了正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的所購入的固定資產(chǎn)采用現(xiàn)值入賬的處理；債務(wù)重組中債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬的處理；非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)如不涉及補(bǔ)價時的固定資產(chǎn)交換，按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)的處理；固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本的處理；固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值即發(fā)生減值時不得轉(zhuǎn)回的處理；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整的處理等。


這些都將使會計的賬務(wù)處理發(fā)生變化。


影響三：財務(wù)狀況的變化帶來的影響


1.新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計入了固定資產(chǎn)的成本，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，與舊準(zhǔn)則相比較，差異會使固定資產(chǎn)在新準(zhǔn)則的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)的比重提高。


2.新準(zhǔn)則重新定義了預(yù)計凈殘值，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的概念，同時，固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，與舊準(zhǔn)則比較，差異會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出、費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。


3.新舊準(zhǔn)則對減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導(dǎo)致計提的折舊金額不相同，這樣，在固定資產(chǎn)價值回升時，新準(zhǔn)則將使企業(yè)利潤偏低，但新準(zhǔn)則有利于防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，確保了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，有利于保護(hù)投資者利益。


三、案例解析


【案例1】A公司2007年1月1日從B公司購入生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備已收到。購貨合同約定，該設(shè)備總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付500萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為8%。


1.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）

2007年1月1日的現(xiàn)值＝1000/（1+8%）+500/（1+8%）2+500/（1+8%）3=1751.51（萬元）


2.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價款（2000）－現(xiàn)值（1751.51）＝248.49（萬元）


3.采用實(shí)際利率法編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚ㄒ姳硪唬?


4.會計分錄

2007年1月1日

借：固定資產(chǎn)

1751.51萬（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

248.49萬

貸：長期應(yīng)付款

2000萬（本＋息）

2007年12月31日

借：長期應(yīng)付款

1000萬（本＋息）

貸：銀行存款1000萬

借：財務(wù)費(fèi)用

140.12萬（1751.51×8％）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

140.12萬

2008年12月31日和2009年12月31日會計處理同2007年12月31日。


【案例2】2007年7月1日，A公司與B公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入B公司門面房，租賃期5年，每年租金180萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。


2007年10月1日開始，A公司對該租入的門面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出81萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。


在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)10萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，A公司會計處理如下：


1.2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

借：預(yù)付賬款180萬

貸：銀行存款180萬

借：銷售費(fèi)用15萬

貸：預(yù)付賬款15萬

以后各月相同。


2.2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

借：長期待攤費(fèi)用———經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良81萬

貸：銀行存款81萬

在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為81萬元。


3.2008年1月起，每月攤銷

自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=81÷54=1.5（萬元）

借：銷售費(fèi)用1.5萬

貸：長期待攤費(fèi)用———經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良1.5萬


4.支付維修費(fèi)，直接記入當(dāng)期損益

借：銷售費(fèi)用10萬

貸：銀行存款10萬


【案例3】A企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元。計算過程列表如表二。


注意：更換部分的原價為300萬元，其已計提折舊4年，剩余6年，故轉(zhuǎn)出的凈值為180萬元（300－300÷10×4）。


1.轉(zhuǎn)入更換

借：固定資產(chǎn)清理

480萬

累計折舊320萬

貸：固定資產(chǎn)800萬

同時：

借：在建工程300萬

營業(yè)外支出———處理固定資產(chǎn)凈損失180萬

貸：固定資產(chǎn)清理480萬


2.發(fā)生新的改造支出

借：在建工程400萬

貸：銀行存款等400萬


3.改造完成重新轉(zhuǎn)入使用

借：固定資產(chǎn)700萬

貸：在建工程700萬

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