摘要：
實(shí)行成本戰(zhàn)略的情況下，成本的含義并非僅指生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際耗費(fèi)的顯性成本，還包括企業(yè)失去市場，委托代理成本等一些非顯性的成本。對顯性成本，成本戰(zhàn)略側(cè)重于尋求合理的能夠使公司的價值得到最大化的成本水平。另外，對于非顯性的成本，成本戰(zhàn)略側(cè)重于保證市場信譽(yù)而加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量的控制，處理好委托代理關(guān)系等等。同時當(dāng)企業(yè)采用差異戰(zhàn)略也要在目標(biāo)實(shí)施的過程中做好成本控制，避免在某一環(huán)節(jié)上發(fā)生資源浪費(fèi)。
在資源稀缺的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會里，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的成本的有效控制是企業(yè)在市場競爭中取得優(yōu)勢地位的基本保障。

關(guān)鍵字：市場競爭 顯性的成本 非顯性的成本 差異戰(zhàn)略


一、市場競爭戰(zhàn)略及成本在市場競爭中的地位
競爭戰(zhàn)略是企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，以在市場競爭保持或發(fā)展其實(shí)力地位而確定的企業(yè)目標(biāo)與達(dá)到此目標(biāo)所采取的各種政策的結(jié)合體。它包括企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)，以及為達(dá)到這一目標(biāo)而制定的有關(guān)研究開發(fā)、財務(wù)控制、目標(biāo)市場的選擇、生產(chǎn)流程、市場營銷、制造、采購供應(yīng)、人力資源、企業(yè)文化等各項(xiàng)政策和導(dǎo)向。企業(yè)決策者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)，在總的競爭戰(zhàn)略思想的指引下，提出各個不同層次的具體目標(biāo)與政策，并使之相應(yīng)協(xié)調(diào)一致，以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動。
企業(yè)所處的競爭環(huán)境包括：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境和文化環(huán)境等方面，涉及的面很廣，但是對企業(yè)影響最大的是同一行業(yè)中企業(yè)間的競爭。行業(yè)內(nèi)企業(yè)競爭結(jié)構(gòu)對于行業(yè)的競爭規(guī)律及企業(yè)的戰(zhàn)略制定有強(qiáng)烈的影響，而行業(yè)外的力量也不可忽略。由于外界力量對本行業(yè)中的所有企業(yè)均產(chǎn)生影響，其影響程度的大小，要視不同企業(yè)應(yīng)變能力的大小而定。企業(yè)在競爭環(huán)境中生存和發(fā)展，應(yīng)選擇自己的競爭戰(zhàn)略。當(dāng)今市場決定企業(yè)產(chǎn)品的價格，企業(yè)的成本越低，所獲得的利潤空間就越大，企業(yè)在市場中也就越具有競爭優(yōu)勢。
企業(yè)成本降低可以取得較高利潤，使企業(yè)在與競爭者的對抗中處于有利地位，低成本使企業(yè)能應(yīng)付理性的購買者，因?yàn)橘徺I者所能施加的影響只是將價格降低到其他競爭者所能承受的水平。低成本也使企業(yè)能對付強(qiáng)有力的供應(yīng)商，具有應(yīng)付成本增加的靈活性。低成本還給競爭對手造成重要的進(jìn)入障礙，加強(qiáng)了企業(yè)的競爭地位。在競爭中效益差的企業(yè)首先受利潤降低威脅，而效益好的企業(yè)在競爭中則可保護(hù)自己免受其害。
成本領(lǐng)先于同行業(yè)并保持本行業(yè)的最低水平對企業(yè)取得競爭勝利提供了有力的保證，但是在實(shí)行成本戰(zhàn)略的情況下，成本的含義并非僅指生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際耗費(fèi)的顯性成本，還包括企業(yè)失去市場，委托代理成本等一些非顯性的成本。

二、成本戰(zhàn)略的實(shí)施 —— 顯性成本
對于實(shí)際發(fā)生的資源耗費(fèi)的貨幣價值體現(xiàn)的顯性成本，成本戰(zhàn)略的要領(lǐng)在于企業(yè)要在同行業(yè)中取得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢，即先于本行業(yè)中其他企業(yè)的最合理水平或保持在一個很合理的水平，所謂合理并非簡單的低成本，而是該成本水平能夠使公司的價值得到最大化。為達(dá)到這一目的關(guān)鍵是主要是更新公司的管理理念，設(shè)計一個成本分析的系統(tǒng)框架，并且研究影響成本行為的重要驅(qū)動因素與它們之間的重要關(guān)系。
第一，對于應(yīng)用高新技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代化企業(yè)可運(yùn)用作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理。在技術(shù)密集型企業(yè)已經(jīng)取代勞動密集型企業(yè)，運(yùn)用各種自動化技術(shù)，這種企業(yè)的直接人工不斷降低，品種種類日益增加，并且不同品種的生產(chǎn)流程也呈現(xiàn)了其“個性化”，在這種情況下，如果企業(yè)仍一如既往地使用統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)對這些因品而異的成本進(jìn)行同一分配歸集，勢必導(dǎo)致產(chǎn)品成本的扭曲，從根本上講，就是因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算系統(tǒng)未能明確產(chǎn)品成本形成的真正原因，因而導(dǎo)致了產(chǎn)品成本核算中不同程度的偏差，因此傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算將導(dǎo)致歪曲的存貨計量、不正確的產(chǎn)品決策、不符合實(shí)際的定價、錯誤的戰(zhàn)略視點(diǎn)、錯誤識別關(guān)鍵性成功要素，最終使企業(yè)喪失競爭優(yōu)勢。而作業(yè)成本法彌補(bǔ)了這一缺陷，其中心環(huán)節(jié)就是運(yùn)用了成本動因來分配成本，成本動因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素，對基于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略進(jìn)行競爭的企業(yè)，獲得競爭優(yōu)勢關(guān)鍵的第一步便是識別企業(yè)或組織的核心成本動因。作業(yè)是組織內(nèi)部進(jìn)行的工作，它包括一系列行動、活動或工作，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程就是各種作業(yè)的過程，如購進(jìn)原材料、進(jìn)行生產(chǎn)、運(yùn)送貨物等等。只要進(jìn)行作業(yè)，就會消耗資源從而產(chǎn)生成本；而只要生產(chǎn)產(chǎn)品，就需要進(jìn)行各種有關(guān)作業(yè)的分析。而在進(jìn)行各種作業(yè)時，必然要消耗各種資源，如人力、物力、燃料等，為了這些消耗必須付出代價，從而形成了耗費(fèi)，產(chǎn)生了成本。因此，產(chǎn)品實(shí)質(zhì)上就是制造、運(yùn)送產(chǎn)品所需要的各種作業(yè)所耗費(fèi)的全部資源的總和。作業(yè)成本法把成本的歸集分成了兩個步驟：（一）成本按其用途歸集到各個作業(yè)，并且將同樣的作業(yè)合并形成成本庫（cost pool），（二）將成本庫又按其成本的具有個性化的驅(qū)動因素進(jìn)行歸集分配，作業(yè)成本法改變了過去大成本歸集方式，用個性化的分配標(biāo)準(zhǔn)對個性化的產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集，降低了成本扭曲對企業(yè)造成損失的風(fēng)險。
運(yùn)用作業(yè)成本法，將工廠間接成本分配給諸如產(chǎn)品或服務(wù)等成本對象。成本動因被用作計算單位作業(yè)的資源成本，然后，通過用某一特定時期消耗的每一作業(yè)的數(shù)量乘以每一作業(yè)成本，將每一資源成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。它是一種基于作業(yè)、成本對象、成本動因和作業(yè)成果計量基礎(chǔ)上，維持和處理企業(yè)資源方面的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。正是由于作業(yè)成本法確認(rèn)了成本動因與作業(yè)之間的關(guān)系，我們就可以利用它對成本進(jìn)行有的放矢的控制。
從作業(yè)成本法引申而出的作業(yè)管理則可鑒別哪些能夠被消除的作業(yè)以及那些確實(shí)需要的、能帶來效果的作業(yè)。為了改善經(jīng)營，管理階層必須找出不必要或者無效的作業(yè)，為作業(yè)確定成本動因，并且改變那些成本動因的水平。作業(yè)分析的一項(xiàng)主要工作即鑒別增值和非增值作業(yè)。
其中，價值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)相關(guān)的一個重要概念，是指從產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、營銷最終到向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價值的集合，或者指伴隨著作業(yè)轉(zhuǎn)移的價值轉(zhuǎn)移過程中全部價值的集合。價值鏈觀念可以推廣到對企業(yè)的定義——認(rèn)為企業(yè)是其職能價值的集合。


對企業(yè)價值鏈的分析主要是：把企業(yè)職能中的各個部分視為在企業(yè)生產(chǎn)過程中最基本的最能夠創(chuàng)造價值的因素；融合和協(xié)調(diào)所有企業(yè)職能，并把圖中企業(yè)職能價值鏈向最前端——供應(yīng)商和最后方——顧客兩個方向延伸，并將他們視為總體價值鏈分析的基本組成部分，便構(gòu)成擴(kuò)展的企業(yè)職能價值鏈，擴(kuò)展的價值鏈強(qiáng)調(diào)對價值鏈整體把握的重要性和“優(yōu)先考慮顧客的滿意程度”以提高整體效益。從作業(yè)成本法觀點(diǎn)看，由投入到生產(chǎn)的過程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程，每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源，同時以有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作來，作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值集合而形成價值鏈的結(jié)果，因此作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。價值鏈分析的目標(biāo)是：①篩選作業(yè)，即發(fā)現(xiàn)和消除對價值鏈無所貢獻(xiàn)的作業(yè)。②改善作業(yè)即提高作業(yè)環(huán)節(jié)的工作成效。


第二、對于傳統(tǒng)型的企業(yè)要在同行業(yè)中取得成本領(lǐng)先的優(yōu)勢，運(yùn)用“低成本戰(zhàn)略”。購入“物美價廉”的原材料，設(shè)計并制造簡單而實(shí)用的產(chǎn)品，擴(kuò)大服務(wù)范圍，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售數(shù)量等；可以投資購買先進(jìn)設(shè)備。在擴(kuò)大市場占有份額的，可能一開始企業(yè)會蒙受損失，但一旦取得成本優(yōu)勢的位置，則可取得高利潤。這將為重新投資購買最新的現(xiàn)代化設(shè)備提供可能性，從而繼續(xù)保持成本領(lǐng)先，這種重新投資也是保持低成本優(yōu)勢的前提。價值活動的成本會隨時間的推移而下降，因?yàn)橥ㄟ^學(xué)習(xí)提高了效率，從而產(chǎn)生了一個非線性的成本——按照學(xué)習(xí)曲線（Learning Curve），按其原理即學(xué)習(xí)能隨時間推移而使成本降低的機(jī)制非常之多，使成本長期減少的因素包括：
1．提高勞動效率 —— 可以通過重復(fù)性的工作提高效率，也可以是應(yīng)用更有效的維修和檢驗(yàn)工作提高效率
2．采用新技術(shù)后和制造程序 —— 例如進(jìn)行工業(yè)工程研究，采納新的生產(chǎn)技術(shù)工藝流程
3．產(chǎn)品重新設(shè)計 —— 減少成本高的和不必要的功能
4．產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化—— 減少產(chǎn)品支化，提高產(chǎn)品的重復(fù)性
5．規(guī)模效應(yīng) —— 擴(kuò)大生產(chǎn)能力而造成的成本增加低于生產(chǎn)能力增加而產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。
第三、對于以上兩種企業(yè)都可以采用目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本是指企業(yè)及相關(guān)各個環(huán)節(jié)、層次為適應(yīng)市場競爭需要并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而預(yù)先設(shè)定并力求達(dá)成的成本的指標(biāo)值，是市場競爭客觀強(qiáng)制與保障企業(yè)生存與發(fā)展對成本的最大容量值。單就目標(biāo)成本規(guī)劃角度，主要包括兩個基本方面，即目標(biāo)成本的設(shè)定與目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。具體說來主要包括：銷售價格的確定，目標(biāo)利潤的確定，用價格減期望利潤計算目標(biāo)成本，分解成本，選擇降低途徑和通過改善進(jìn)一步降低成本。
目標(biāo)成本=期望售價—目標(biāo)利潤
其中，期望售價一般可通過與同行業(yè)同類產(chǎn)品參考比較，特別是類似產(chǎn)品目前的市場份額、預(yù)計可達(dá)到的銷量、銷量物流系統(tǒng)是否完善以及商品經(jīng)營戰(zhàn)略等因素。對于目標(biāo)利潤，也必須兼顧多種因素，從市場競爭強(qiáng)制、出資人的報酬期望、企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，同時考慮企業(yè)的長期投資計劃包括研究開發(fā)生產(chǎn)線設(shè)置計劃以及股利政策等。由期望售價減目標(biāo)利潤得到的差額，通常被稱可以允許的最高成本。以此為基礎(chǔ)確定的成本便是目標(biāo)成本。
三、成本戰(zhàn)略的實(shí)施 —— 非顯性成本
前文指出，對于管理者來說，成本不僅包括顯性成本，還包括著非顯性成本，即非實(shí)際構(gòu)成資源耗費(fèi)，難以用貨幣價值體現(xiàn)但又客觀并且長期存在經(jīng)營風(fēng)險。例如市場信譽(yù)的喪失，委托代理成本等等，這些成本如果處理不好將很可能導(dǎo)致公司經(jīng)營失敗。
為了保證企業(yè)在市場中的信譽(yù)，產(chǎn)品質(zhì)量、功能等是非常重要的。因?yàn)楦哔|(zhì)量與多功能旨在滿足客戶對產(chǎn)品使用價值的期望，并由此成為產(chǎn)品進(jìn)入市場的必要條件。質(zhì)量改進(jìn)的戰(zhàn)略意義在與它可以為企業(yè)帶來巨大的競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤收入以及長期的繁榮發(fā)展。企業(yè)在競爭中無論是采取低成本戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，其經(jīng)營活動的各個方面都要涉及到質(zhì)量問題。低成本競爭戰(zhàn)略并不意味著它要生產(chǎn)劣質(zhì)的產(chǎn)品，低價位的產(chǎn)品也必須滿足顧客期望。如果企業(yè)不能保證產(chǎn)品的質(zhì)量，其差異化競爭戰(zhàn)略也必然躲不過失敗的命運(yùn)。大多數(shù)質(zhì)量改進(jìn)計劃的指導(dǎo)原則就是滿足顧客需求，以及達(dá)到甚至超越顧客的期望。這也是為獲取競爭優(yōu)勢而制定一項(xiàng)戰(zhàn)略計劃的目標(biāo)。
質(zhì)量改進(jìn)后的企業(yè)獲得的一些戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和較高的可獲利潤性及投資回報，企業(yè)可以據(jù)此提高或者擴(kuò)大市場份額。質(zhì)量改進(jìn)減少了退貨率、減少了商品保修成本和維修費(fèi)用，節(jié)約了生產(chǎn)成本、縮短了生產(chǎn)周期，同時它還能幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤。如果管理者能夠重視提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，生產(chǎn)出滿足甚至超過顧客期望的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計生產(chǎn)并以具有競爭力的價格出售的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，就能使企業(yè)利潤得以增加，從而節(jié)省大量資金。傳統(tǒng)質(zhì)量成本曾被局限于對最終產(chǎn)品的檢驗(yàn)和測試的成本，質(zhì)量不良造成的其它成本都被包括在間接成本中，而未被界定為質(zhì)量成本?，F(xiàn)在認(rèn)為質(zhì)量成本是與預(yù)防、鑒定、維修和糾正質(zhì)次產(chǎn)品相關(guān)的成本，以及因浪費(fèi)生產(chǎn)時間和銷售質(zhì)次產(chǎn)品而導(dǎo)致的機(jī)會成本。筆者還認(rèn)為合理控制質(zhì)量成本也可以從價值鏈的角度來進(jìn)行分析，識別何處可以增加顧客價值或降低成本，同時也可更好理解企業(yè)與供應(yīng)商、顧客及行業(yè)中其他企業(yè)的關(guān)系。價值鏈識別并連接了企業(yè)各種戰(zhàn)略活動。價值鏈分析的目標(biāo)就是找出在價值鏈的哪一階段可以增加顧客價值或降低成本。成本的降低或價值的增加能使企業(yè)更具有競爭能力，企業(yè)可以通過尋找更好的供應(yīng)商，優(yōu)化產(chǎn)品配送、外購和識別企業(yè)不具競爭力的領(lǐng)域來降低成本或提高價值。
除產(chǎn)品質(zhì)量之外，現(xiàn)代大型公司集團(tuán)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，要使經(jīng)營者最大化的代表所有者的利益來管理公司，使公司的價值最大化，就必須處理好委托代理關(guān)系。
在成本戰(zhàn)略中，如何調(diào)動經(jīng)營者的工作能力和積極性不可忽視，公司除了要進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制之外，還需要花費(fèi)必要的財力，招募能手，定期培訓(xùn)等方法來為提高經(jīng)營者的工作能力，同時還要建立有效的考評和激勵機(jī)制來調(diào)動經(jīng)營者的工作積極性，是他們能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更大的財富。
然而，一旦激勵機(jī)制失效，將導(dǎo)致有重要貢獻(xiàn)的員工不努力工作，離開企業(yè)帶走了客戶、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等等?；蛲ㄟ^違規(guī)的手段來騙取獎金，挪用公款等，這無疑給企業(yè)帶來巨大的損失。

四、建立在成本戰(zhàn)略基礎(chǔ)上的差異戰(zhàn)略
差異戰(zhàn)略中數(shù)“差異”不但指產(chǎn)品差異，還包括產(chǎn)品設(shè)計方案、商標(biāo)、工藝、功能、產(chǎn)品特色、款式、售后服務(wù)等，企業(yè)采取差異戰(zhàn)略，將使企業(yè)有可能在行業(yè)中贏得較高利潤，這是因?yàn)椋?
（1）差異使競爭對手之間有了差別，且由于顧客信賴某一商標(biāo)，對價格就不太計較，從而使企業(yè)有較大的利潤空間。而顧客的信賴這種獨(dú)特性的差異，又成為進(jìn)入該行業(yè)的障礙。
（2）由于差異而產(chǎn)生較高利潤，因此企業(yè)能較主動地應(yīng)付供應(yīng)商，減弱了供應(yīng)商的議價能力；
（3）差異也使購買者無法相互比較，價格的敏感性就較差，從而減弱要花費(fèi)較大的代價和取得廣大客戶的支持?？蛻粲袝r雖然知道該企業(yè)的優(yōu)勢，但不一定愿意付出較高的代價去購買，從而使企業(yè)不能取得較大的市場份額。
差異是相對的，但如何使某種或某些差異能增大企業(yè)價值為重點(diǎn)進(jìn)行投資。當(dāng)然，采用差異戰(zhàn)略也不能忽視各項(xiàng)成本費(fèi)用。也就是說，一旦企業(yè)將某些“差異”定為了目標(biāo)而要進(jìn)行投資時，必須要在這個目標(biāo)實(shí)施的過程中做好成本控制，避免在某一環(huán)節(jié)上發(fā)生資源浪費(fèi)。
總之，差異戰(zhàn)略可以與成本戰(zhàn)略相結(jié)合：差異體現(xiàn)著個性化，在前述成本戰(zhàn)略中，差異通過對價值連接產(chǎn)品的研發(fā)，設(shè)計營銷和品質(zhì)服務(wù)階段投入相當(dāng)?shù)娜肆?、物力、財力，用質(zhì)量上乘，用有特色營銷策略，用優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)來打好企業(yè)的品牌，同時加大了對營銷階段的投入可以及時涌進(jìn)市場需求以及政府扶植的產(chǎn)品服務(wù)。另一方面，企業(yè)如能在研究設(shè)計階段與激勵機(jī)制相結(jié)合，鼓勵扶持創(chuàng)造發(fā)展，生產(chǎn)適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，獲得市場的承認(rèn)和歡迎，這對企業(yè)的將來經(jīng)營是非常有利的，并且好可為企業(yè)創(chuàng)無形資產(chǎn)，從而達(dá)到差異戰(zhàn)略的目的。
五、結(jié)論
綜上所述，在資源稀缺的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會里，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的成本的有效控制是企業(yè)產(chǎn)品暢銷并保持市場競爭優(yōu)勢地位的基本保障，而成本的控制并非純粹降低資源的實(shí)際耗費(fèi)，而是如何將經(jīng)濟(jì)資源合理的進(jìn)行管理，使企業(yè)在競爭中不斷處于優(yōu)勢地位。

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