企業(yè)會計報表的風險評估與企業(yè)所得稅匯算清繳前的自查

課程大綱:

第一章嚴征重查環(huán)境里稅收指標

第二章會計年報表重要項目的風險評估與賬務調(diào)整

第三章企業(yè)所得稅匯算清繳前的內(nèi)控檢查及稅局稽查方法

第一章嚴征重查環(huán)境里稅收指標

一、金稅三期工程總體目標

二、國地稅聯(lián)合稽查的模式及縱深演變

2016年6月6日.國家稅務總局頒布了《國家稅務局地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2016〕84號）以來，各地國、地稅稽查局高度重視，積極整合資源，優(yōu)化人員配置，開啟了聯(lián)合稽查深度合作進程。

“三聯(lián)合”讓執(zhí)法更優(yōu)

一是聯(lián)手開展重點企業(yè)稽查，統(tǒng)一進戶、各稅統(tǒng)查，整合了稽查資源，提高了稽查效率；

二是聯(lián)動打擊涉稅違法犯罪行為，構(gòu)建涉稅案件信息交換平臺；

三是聯(lián)合發(fā)布“黑名單”，聯(lián)合21家政府部門聯(lián)合發(fā)布“黑名單”，讓失信企業(yè)“一處失信，步步受限”，形成聯(lián)動打擊稅收違法高壓態(tài)勢。

全面強化國地稅合作，以聯(lián)合辦案為著力點，重點做好“加減乘除”

在規(guī)范執(zhí)法管理上做加法。成立聯(lián)合稽查工作小組，明確職責分工，規(guī)范執(zhí)法管理；

在簡化流程環(huán)節(jié)上做減法。建立聯(lián)席會議制度，定期召開聯(lián)席會議，共同協(xié)商制定聯(lián)合檢查工作計劃，簡化流程；

在深化信息應用上做乘法。雙方定期互相推送涉稅違法行為線索，第一時間掌握案情；

在降低納稅成本上做除法。在聯(lián)合稽查工作中，共同選定檢查企業(yè)，共同組織企業(yè)自查，共同實施進戶檢查，做到“一次進戶，各稅統(tǒng)查，共同取證”，最大限度降低納稅人成本。

聯(lián)合檢查組共同開展案件執(zhí)行，向企業(yè)下發(fā)一份國稅、地稅稽查部門同時簽章的《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》等執(zhí)法文書。充分融合雙方權(quán)限，用足停供發(fā)票、停止出口退稅、聯(lián)合懲戒等手段，協(xié)同開展案件執(zhí)行。對于達到移動標準的，以雙方共同名義組卷向公安部門進行移交，增強了執(zhí)法的威懾力。

三、實施號稱史上最嚴發(fā)票新規(guī)

2017年4月20日.國家稅務總局發(fā)布2017年第16號公告《關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告國家稅務總局公告》

一、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

二、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

國家稅務總局2017年第16號公告不包括的5種票據(jù)；

1、增值稅普通發(fā)票購買為開給個人的、政府機構(gòu)、事業(yè)單位的，國外客戶的，

2、卷式發(fā)票，

3、手工發(fā)票，

4、通用機打發(fā)票，

5、定額發(fā)票，

2017年12月5日.國家稅總局公告[2017]44號.關于增值稅普通發(fā)票管理有關事項的公告.調(diào)整增值稅普通發(fā)票（折疊票）發(fā)票代碼。

四、重點稽查對象的選擇指標條件

重點稽查對象由市以上稅務局稽查局根據(jù)稽查工作任務和計劃，參照收入規(guī)劃核算、大企業(yè)稅收管理等相關部門確定的重點稅源企業(yè)范圍，按照納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、分布區(qū)域、注冊類型、集團類企業(yè)等因素以及稽查資源的匹配程度確定。國家稅務總局稽查局和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）、市稅務局稽查局依照上述原則和不同層級分別確定相應層級重點稽查對象。

（1）國家稅務總局重點稽查對象主要包括：

①國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會中央企業(yè)名錄列名的企業(yè)，由財政部按規(guī)定管理的金融類企業(yè)以及代表國務院履行出資人職責管理的國有企業(yè)；

②國家稅務總局稽查局確定的納稅規(guī)模較大的重點稅源企業(yè)；

③國家稅務總局稽查局確定的跨區(qū)域經(jīng)營的大型企業(yè)集團；

④國家稅務總局稽查局確定的其他重點稽查對象。

（2）省稅務局稽查局根據(jù)稽查工作任務和計劃，在國家稅務總局重點稽查對象之外，按照本級確定重點稽查對象的要求，綜合考慮納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、分布區(qū)域、稽查資源配置等因素，確定本級稅務局重點稽查對象名錄。

（3）市稅務局稽查局根據(jù)稽查工作任務和計劃，在國家稅務總局和省稅務局重點稽查對象之外，按照本級確定重點稽查對象的要求，綜合考慮納稅規(guī)模、所屬行業(yè)、稽查資源配置等因素，確定本級稅務局重點稽查對象名錄。

（4）國家稅務總局隨機抽查對象名錄庫主要包括國家稅務總局重點稽查對象；省稅務局隨機抽查對象名錄庫主要包括轄區(qū)內(nèi)的國家稅務總局、省稅務局重點稽查對象，并對國家稅務總局重點稽查對象進行標識；市稅務局隨機抽查對象名錄庫包括轄區(qū)內(nèi)的所有隨機抽查對象，并對國家稅務總局、省稅務局重點稽查對象進行分別標識。

（5）完整準確采錄相關涉稅信息。重點稽查對象的采錄信息主要包括：登記類信息、前3年納稅申報及財務報表、稅控開票、風險分析、納稅評估、出口退稅、納稅信用級別、跨區(qū)域企業(yè)集團組織架構(gòu)情況，以及是否為國家稅務局、地方稅務局共管戶等信息。

省、市稅務局應當在建立隨機抽查對象名錄庫的基礎上，通過接收、分析、整理和確認隨機抽查對象的異常涉稅信息并進行標識，建立隨機抽查對象異常名錄。對符合下列情形之一的隨機抽查對象，列入隨機抽查對象異常名錄：

（1）稅收風險等級為高風險的；

（2）2個年度內(nèi)2次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的；

（3）受托協(xié)查事項中存在稅收違法行為的；

（4）長期納稅申報異常的；

（5）納稅信用級別為d級的；

（6）被相關部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的；

（7）存在其他異常情況的。

隨機抽查對象標識的異常涉稅信息主要包括：高風險分析信息、檢舉線索、協(xié)查違法線索、長期異常納稅申報、納稅信用級別、相關部門列明的違法失信聯(lián)合懲戒等相關信息。

五、增值稅檢查的主要指標

1、增值稅稅收負擔率（稅負率）

稅負率=（本期應納稅額÷本期計稅銷售額）×100%

稅負率差異幅度=[（某企業(yè)稅負率－本地區(qū)平均稅負率）÷本地區(qū)平均稅負率]×100％

思考：“本期”如何劃分更合理？

毛利率的計算

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

應用：銷售毛利率推測增值額的規(guī)模，進而推測稅負率=（毛利率*平均稅率）

思考：稅負率與毛利率的關系？

房地產(chǎn)、建筑、住宿酒店業(yè)是虛開發(fā)票的重災區(qū)，必然會加強稽查力度。

1、對于新老項目劃分是否正確進行檢查；

2、增值稅預繳稅款是否正確進行檢查；

3、建筑業(yè)是否分項目核算以及項目臺賬的檢查；

4、建筑業(yè)是否有把簡易計稅的購進材料抵扣到一般計稅的項目中？

5、增值稅差額征稅的行業(yè)扣除項目是否真實？

6、是否存在人為改變老項目計稅方式？

營改增前后政策的執(zhí)行情況。

比如：營改增前（2016年4月30日前）采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進項稅;

采購方或勞務接受方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣。

比如：將沒有供應商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金。

根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號.《關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進項稅金。）

再比如：將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。

2、主營業(yè)務收入變動率

主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%

數(shù)據(jù)來源于財務會計報表。

申報表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

功能：分析主營業(yè)務收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。

運用：一與企業(yè)歷史時期進行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進行比較。結(jié)構(gòu)分析法，趨勢分析法，配比分析法。可以與主營業(yè)務利潤變動率、主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率等進行分析。

可能存在問題：如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題

3、所得稅稅收負擔率=應納所得稅額÷利潤總額×100%

應納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。

功能：判斷企業(yè)的稅負水平

運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負水平進行比較，與企業(yè)歷史時間進行比較。

可能存在問題：與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

4、印花稅檢查的主要指標

2016年11月29日，國家稅務總局公告2016年第77號.關于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告

（1）印花稅稅負變動系數(shù)

印花稅稅負變動系數(shù)=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。

其中：印花稅負擔率=(應納稅額÷計稅收入)×100%.

本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。

（2）印花稅同步增長系數(shù)

印花稅同步增長系數(shù)=應納稅額增長率÷主營業(yè)務收入增長率，其中：

應納稅額增長率=〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額〕×100%.

主營業(yè)務收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務收入額-上年同期累計主營業(yè)務收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務收入額〕×100%.

本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率，評估納稅人申報(貼花)納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應納稅額增長率與主營業(yè)務收入增長率對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

（3）印花稅稽查的重點

（一）是否混淆合同性質(zhì)，從低適用稅率或擅自減少計稅依據(jù)，未按全部所載金額計稅，將應稅憑證劃為非稅憑證，漏繳印花稅。

（二）是否應納稅憑證書立或領受時不進行貼花，而直到憑證生效日期才貼花，導致延期繳納印花稅。

（三）增加實收資本和資本公積后是否補繳印花稅。

第二章會計年報表重要項目的風險評估與賬務調(diào)整

一、其他應收款項目

其他應收款主要包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款。如因職工失職造成一定損失而應向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

　　2.應收出租包裝物租金;

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金);

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　6.預付賬款轉(zhuǎn)入;

7.購買股票后應收的包括在股票價格中的已宣告發(fā)放的股利(或者在“投資收益”中計入)

8.其他各種應收、暫付款項。

“其他應收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務中已經(jīng)支付與收取款項的差額，則重點檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤且不繳納個稅的嫌疑。

案例分享：某企業(yè)向銀行貸款無償借給個人使用的涉稅處罰分析

某竹制品企業(yè)于2011年6月以進原材料為由，以企業(yè)的名義從當?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金385萬元，次月，企業(yè)將資金分次無償借給個人使用，致使企業(yè)年底“其他應收賬款”賬面余額高達513.3萬元。同時，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計近17.45萬元（2012年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計稅所得額）。

經(jīng)過稅務稽查部門認定，該利息費用與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系，其行為違犯了原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項：與取得收入無關的其他各項支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174451.20元，造成少繳當年企業(yè)所得稅43,612.8元（174,451.20×25%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成延期繳納稅款”論處，追繳企業(yè)所得稅43,612.8元，并處50%罰款，計21,806.4元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金，無償借出款項”問題的嚴重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

財稅[2003]158號《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！?/p>

國稅發(fā)[2005]120號《個人所得稅管理辦法》第三十五條第四款規(guī)定：“加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅?！?/p>

請問：是在該納稅年度終了還是期限超過一年？

財稅[2003]158號文規(guī)定的個人股東向其投資企業(yè)借款征稅的起止時間是在“納稅年度終了后”，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅年度通常是指公歷1月1日至12月31日。也就是說，個人股東只要向其投資企業(yè)當年度借款在當年度不歸還，就要征稅。這一規(guī)定的出發(fā)點是財稅部門為了堵塞個人股東通過向企業(yè)借款變相分紅，不繳個人所得稅的稅收征管漏洞。但如果機械地照搬文件，假設個人股東2016年12月30日向企業(yè)借款100萬元，在2016年1月1日歸還，按照以上文件規(guī)定，短短兩天，必須要繳納20萬元的個人所得稅，這顯然違背了158號文的立法本意，有失公允。這也是征納雙方爭議的焦點。那么在實際操作中，對個人股東借款未歸還的期限到底應如何界定呢？

答：根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，個人股東向企業(yè)借款未歸還的征稅起點，應是從借款到還款滿12個月。

請問：公司股東從公司借款超過一個納稅年度后歸還是否需要繳納個人所得稅？借了代扣個稅后歸還怎辦？

河北省地方稅務局關于秦皇島市局個人投資者借款征收個人所得稅問題請示的批復（冀地稅函[2013]68號）

一、個人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款，已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個人所得稅，應予以退還或在以后應納個人所得稅中抵扣。

二、個人投資者從其投資企業(yè)有多筆借款，在歸還借款時，根據(jù)協(xié)議(合同)約定來確定歸還的具體是哪筆借款，無協(xié)議(合同)的，按實際情況確定。

二、預付賬款項目

會計：“預付賬款”是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。

稅法：“預付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務中對方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對方有無不按時開具發(fā)票延遲納稅行為）。

請問：預付賬款掛賬多年，未取得發(fā)票，哪種方法處理最好？

從房產(chǎn)稅角度考究為例：

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進行，一般企業(yè)在支付過程進度款，做賬務處理如下：

借：1123預付賬款

貸：1002銀行存款

根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預付的工程價款（工程墊付款）在“預付賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，應該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)。因此對于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間以“房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準，不以投入使用（達到預計狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時間為準。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計稅基礎，企業(yè)應該及時繳納房產(chǎn)稅。

有時企業(yè)工程款項已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當“在建工程”金額無明顯變化時，應該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、其他應付款項目

會計：“其他應付款”是指公司除了應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息等以外的各種應付、暫收款項，主要包括存入保證金、應付租金、應付賠償款、應付工會經(jīng)費等。

稅法：“其他應付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務中已經(jīng)收取與支付款項的差額。則重點檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

案例分享：企業(yè)不缺錢賬上卻有大筆借款，為啥要這么做？

山東省平邑縣國稅局對m木材加工公司實施稅收檢查，檢查人員以企業(yè)異常借款為線索，通過核查企業(yè)人員銀行賬戶，外調(diào)企業(yè)客戶業(yè)務，最終查實該企業(yè)對外虛開增值稅專用發(fā)票1869.9萬元，涉及稅額317.9萬元。目前，涉案企業(yè)法定代表人張某、會計楊某已被公安機關批捕，案件已進入司法訴訟階段?！　?/p>

蹊蹺的大額借款

檢查人員查閱m公司2015年度賬簿憑證及有關涉稅資料時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)客戶較少且業(yè)務集中在江蘇地區(qū)。檢查人員在企業(yè)賬面貨物流、發(fā)票流兩個重點環(huán)節(jié)的檢查中沒有發(fā)現(xiàn)異常情況，于是把重點放在了對企業(yè)資金流的檢查上?！　?/p>

檢查人員發(fā)現(xiàn)，m公司賬簿中“其他應付款”科目2015年末余額為1200多萬元，其中，m公司從關聯(lián)企業(yè)h公司共借款980多萬元。明細賬簿顯示，兩家關聯(lián)企業(yè)檢查年度內(nèi)資金借款、還款往來十分頻繁?！　?/p>

按照常規(guī)，木材加工企業(yè)在經(jīng)營中一般先預收客戶部分定金，然后根據(jù)所簽合同進行木材加工。因此木材加工企業(yè)生產(chǎn)流程和行業(yè)特點，導致企業(yè)不會出現(xiàn)因為資金周轉(zhuǎn)緊張而需要大量借款維持生產(chǎn)的現(xiàn)象。面對檢查人員的疑問，m公司會計含糊其辭，并且無法提供有關借款資料。

檢查人員對該企業(yè)經(jīng)營情況仔細分析后認為，m公司疑點突出，決定對其關聯(lián)企業(yè)和相關業(yè)務深入核查。在對m公司關聯(lián)企業(yè)h木材加工公司進行調(diào)查后，檢查人員發(fā)現(xiàn)m公司和h公司兩家企業(yè)雖法定代表人不同，但是實際經(jīng)營控制人均為張某，兩家企業(yè)的會計也均為楊某?！　?/p>

外調(diào)協(xié)查取證據(jù)

檢查人員根據(jù)m公司、h公司“其他應付款”明細科目顯示信息，依法調(diào)閱了兩家企業(yè)對公賬戶，以及相關人員的個人網(wǎng)銀賬戶資金往來數(shù)據(jù)。企業(yè)對公銀行交易明細顯示的資金往來情況與其賬簿數(shù)據(jù)一致，但在核查企業(yè)人員的個人銀行賬戶資料、交易記錄時發(fā)現(xiàn)，關聯(lián)企業(yè)h木材加工公司“其他應付款”明細科目中曾有2187.8萬元資金轉(zhuǎn)到會計楊某個人銀行賬戶。　　

通過對企業(yè)會計楊某個人網(wǎng)銀賬戶的資金往來情況進行深入檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)，楊某在取得2187.8萬元資金后不久，即通過個人網(wǎng)銀將款項匯至江蘇省s木材制品公司，而s公司與h木材加工公司無任何業(yè)務往來，但卻是m木材加工公司的重要客戶?！　?/p>

m公司與h公司為關聯(lián)企業(yè)，兩家企業(yè)會計均為楊某，且調(diào)查顯示兩家企業(yè)與江蘇企業(yè)存在資金回流現(xiàn)象，種種跡象表明，m公司具有虛開增值稅專用發(fā)票重大嫌疑?！　?/p>

為獲取m公司對外虛開的確鑿證據(jù)，檢查人員馬不停蹄奔赴江蘇s木材公司開展調(diào)查。在當?shù)囟悇諜C關的積極配合下，檢查人員獲得了m公司與s木材公司無貨物交易、虛開發(fā)票的相關證據(jù)。

據(jù)查，2015年1月～2015年8月，m木材加工公司共向江蘇s木材制品公司虛開增值稅專用發(fā)票215份，涉案金額共1869.9萬元，稅額317.9萬元，價稅合計達2187.8萬元。s木材制品公司拿到m公司發(fā)票后全部認證抵扣增值稅稅款，并于2015年3月、2015年6月和2015年8月分3次將2187.8萬元匯至m公司對公銀行賬戶?！　?/p>

張某按雙方約定扣除4%開票費后，將剩余的2100多萬元以借款歸還名義分期“償還”給平邑縣h木材加工公司。隨后h公司會計楊某通過個人賬戶該筆資金匯返給江蘇s公司。　　

企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況，把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵銷售，保持與客戶的業(yè)務往來關系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費用有時不能及時兌現(xiàn)，就將費用記入“其他應付款”中體現(xiàn)欠款。賬務處理如下：

借：6601銷售費用

貸：2241其他應付款

記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費用的時候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發(fā)放。稅務機關會注意企業(yè)的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用？其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用？

四、預收賬款項目

會計：預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

稅法：“預收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項金額。則重點檢查企業(yè)是否有不按時開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

案例分享：從大量預收賬款余額發(fā)現(xiàn)稽查疑點

某稅務檢查組到一家生產(chǎn)電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發(fā)現(xiàn)，甲公司的增值稅、企業(yè)所得稅稅負均在“警戒線”之上，只是預收賬款余額偏大，此外未發(fā)現(xiàn)其他疑點。

來到該企業(yè)，檢查組陸組長重點檢查了預收賬款項目，發(fā)現(xiàn)甲公司通過預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入約占全年收入的70%，且每個月及時將上個月登載的預收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而且轉(zhuǎn)賬憑證后面的發(fā)票記賬聯(lián)和出庫單等一應俱全，日期也基本吻合，看不出任何破綻。但陸組長通過了解發(fā)現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的配件除兩個種類外，其他大多數(shù)種類并不緊俏，不應該出現(xiàn)大量預收賬款的情況。陸組長決定解開這個謎團。

通過對預收賬款整個核算過程的仔細檢查，陸組長發(fā)現(xiàn)了3個特點：一是通過預收賬款核算的絕大多數(shù)都是外地客戶，二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回（有6家銷售處還用業(yè)務員的個人信用卡匯回貨款），三是發(fā)貨日期基本集中在每月中旬。陸組長分析，由于配件的完工入庫時間是均衡的，所以發(fā)貨的時間也應該是均衡的，即使是外地客戶，也不應該都集中在每個月的中旬發(fā)貨。陸組長認為很可能是各駐外銷售處在收到貨款后，先通知公司本部發(fā)貨，公司再在每個月的中旬集中開具發(fā)票和出庫單。而如果集中開具發(fā)票和出庫單的時間滯后，則很可能造成通過預收賬款核算收入的納稅義務發(fā)生時間被人為延遲。分析至此，陸組長請甲公司提供各銷售處收款、匯回貨款、公司發(fā)貨和開具發(fā)票的詳細情況，同時詢問甲公司發(fā)貨與開具發(fā)貨單之間有無時間差。甲公司不得不承認有1個月的時間差。原來，各駐外銷售處在接到客戶訂貨業(yè)務后，會即刻電話通知甲公司發(fā)貨，貨款由各銷售處統(tǒng)一收取后，每個月兩次定時匯回公司（甲公司作預收賬款處理），月初通知公司開具上個月的銷售發(fā)票和出庫單，這樣就使得甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時間延遲了1個月。

至此，問題應該水落石出，但認真的陸組長并未就此罷休，他覺得6家銷售處通過個人信用卡匯回貨款不正常，盡管每月匯回的貨款無規(guī)律可循，但細心的陸組長還是分析出這部分貨款均是各銷售處倒軋賬后匯出的差額，陸組長憑直覺認為這6家銷售處很可能隱瞞了業(yè)務收入。于是立即找甲公司財務責人約談并說明了情況。甲公司財務負責人深知紙包不住火的道理，很快說明了6家銷售處用個人信用卡匯款的真相。原來，甲公司各銷售處的業(yè)務員都配有個人信用卡，而且均將收取的現(xiàn)金銷貨款（往往無需開票）存入了信用卡，由于有時銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，但不知道這種墊付會成為發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金銷貨不入賬的導火線。最終，檢查組查明甲公司在前后3個年度中，共隱瞞了360多萬元收入沒有入賬，甲公司自然少不了被補稅、罰款。

五、應付賬款項目

會計：應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。

企業(yè)應通過"應付賬款"科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。

稅法：“應付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務中對方已開具發(fā)票而沒有支付款項金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報滯留發(fā)票或者對方虛開發(fā)票行為）。

案例分享：應付賬款中常見的作假手法

1.應付賬款長期掛賬

主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發(fā)現(xiàn)其應付賬明細賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負債，結(jié)果必是虛列債務。

2.虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用

有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增成本費用，相應減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即借：6602管理費用//修理費，貸：2202應付賬款××；從而使12月份的費用虛增，使本期利潤虛減8萬元。

3.利用應付賬款，隱匿收入

有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到逃避稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時，同時掛“應付賬款”。例如，在對某企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)一張憑證為：借：1403原材料，貸：2202應付賬款；后附一份進貨清單，一張進賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領導人授意財務人員掛在往來賬上。

4.故意增大應付賬款

有些企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如：某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方財務人員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

5.利用應付賬款隱藏現(xiàn)金折扣

有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應付賬款，先按總價借記“1401材料采購”，貸記“2202應付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：2202應付賬款××單位(總價)，貸：1002銀行存款”，之后，再從銷貨單位拿取折扣部分。

6.故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業(yè)財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。

7.隱瞞退貨

有些企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機轉(zhuǎn)出“應付賬款”。如：在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。

8.不合理擠入，假公濟私

有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標準或規(guī)定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖，如：在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛摩托車，企業(yè)財務人員的賬務處理為：借：1601固定資產(chǎn)，貸：2202應付賬款，但審計人員在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。

9.用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入

企業(yè)用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務時，通常作：借：2202應付賬款，貸：1405庫存商品的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理：借：2202應付賬款/xx35100，貸：1405庫存商品/xx35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，增值稅額5100元，虛減利潤。

六、資本公積、未分配利潤項目

案例分享：南京新港高科技股份有限公司

2014年度利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實施公告

本公司董事會及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

重要內(nèi)容提示：

以2014年末總股本344,145,888股為基數(shù)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股；

每10股派送紅股2股并派發(fā)現(xiàn)金紅利1元（含稅），每股派發(fā)紅股0.2股和現(xiàn)金紅利0.1元（含稅）；

扣稅前每股現(xiàn)金紅利0.1元，扣除股票股利和現(xiàn)金股利稅費后每股現(xiàn)金紅利0.07元；

根據(jù)國家有關稅收政策的規(guī)定，個人投資者、證券投資基金和qfii按10%的稅率代扣個人所得稅。股票股利和現(xiàn)金股利按10%的稅率繳稅0.03元/股，總計繳稅0.03元/股，實際發(fā)放現(xiàn)金紅利為0.07元/股。

請問：資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案：以2014年末總股本344,145,888股為基數(shù)，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3股；是否代扣個人所得稅？

國稅發(fā)[1997]198號.關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。

國稅函發(fā)[1998]289號.國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負責代扣代繳。

二、國稅發(fā)[1997]198號《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

財稅[2015]116號.關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知規(guī)定：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。與前款優(yōu)惠政策是一致的。個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

國家稅務總局公告2015年第80號《關于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》再次明確“個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照利息、股息、紅利所得項目，統(tǒng)一適用20%稅率征收個人所得稅”，同時對相關征管事項予以了明細列示：

個人取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌（簡稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”）以未分配利潤、盈余公積、資本公積（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）轉(zhuǎn)增的股本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行：

1.持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

2.持股期限在1個月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；

3.持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%計入應納稅所得額；

七、應付職工薪酬項目

（一）工資

稅法:《企業(yè)所得稅實施條例》（國務院令第512號）34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

國稅函[2009]3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》：“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。

特別規(guī)定：國有性質(zhì)企業(yè)工資（政府部門的限定數(shù)額）、

根據(jù)稅法規(guī)定，由企業(yè)確認的、通過預計負債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

稅前扣除的工資薪金支出應足額扣繳了個人所得稅。

稅總辦函[2014]652號.《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》第一條離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

會計:

計提時：（差異，稅收，實際發(fā)放）

借：1604在建工程、5001生產(chǎn)成本、5101制造費用、5301研發(fā)支出、6601銷售費用、6602管理費用

貸：2221應付職工薪酬

發(fā)放時：

借：2221應付職工薪酬

貸：1002銀行存款等

（二）其他職工薪酬項目

1、職工教育經(jīng)費支出（特殊，結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

a、2.5%（一般實際發(fā)生的.限額扣除）

b、8%（技術先進型服務企業(yè)、中關村等試點地區(qū)）

c1、100%（軟件生產(chǎn)企業(yè)、動漫企業(yè)、集成電路企業(yè)培訓費）

c2、航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

c3、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

2、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

國家稅務總局2015年34號公告.關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

2.1、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函[2009]3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

解讀：文件中的“固定”是指同時符合：

1時間固定（每月）2人員固定，3金額標準固定，

工資性津貼是指企業(yè)發(fā)放的各種性質(zhì)的津貼、補貼。包括物價補貼、交通補貼、住房補貼、施工補貼、誤餐補貼、節(jié)假日(夜間)加班費等。必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是發(fā)了現(xiàn)金就可以扣除。

如廣東的企業(yè)比照廣東省車改補貼標準：正廳級1690元，副廳級1500元，正處級1000元，副處級800元，正科級600元，副科級450元，科員300元，科員以下250元。企業(yè)按月發(fā)放給本企業(yè)員工的車補，可以按工資扣除。

但為員工報銷公交卡費用，或者按員工距離單位遠近不同、每月出勤不同而每月發(fā)放不同的車補，應屬于職工福利費支出。

解讀：“同時符合”（充要條件）

國家稅務總局2015年34號公告《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題》規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼”不能按工資扣除。

主要是國稅函[2009]3號第一條：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

其中(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；是限制性條款，給稅務機關一定的自由裁量權(quán)。

解讀：“可”

國家稅務總局2015年34號公告規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國稅函[2009]3號.《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”。

即：同時符合三個條件的福利性補貼，可按工資扣除。

其意義是：同時符合上述三個條件，企業(yè)可以選擇按工資扣除，也可以選擇按福利費扣除，也可是以選擇不扣除。但稅務機關不能選擇。稅務機關只能在企業(yè)選擇后，對企業(yè)選擇的扣除方法進行稅務管理。

2.2、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

解讀：考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權(quán)責發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院第512號令）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

根據(jù)財稅[2009]27號.《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

第三章企業(yè)所得稅匯算清繳前的內(nèi)控檢查及稅務稽查方法

一、企業(yè)所得稅收入總額檢查涉及的會計科目及方法

1、確實無法支付的款項，未計入收入總額

《企業(yè)所得稅法》（國家主席64號）第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《企業(yè)所得法實施條例》（國務院第512號令）第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2、違約金收入未計入收入總額

思考：收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么？

企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟賠償。在經(jīng)濟活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

Ａ賣方收取違約金的稅務處理

賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務方向購買方或接受勞務方收取的違約金，一般會被認定為價外費用。

例如，a公司購買b公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，a公司未按約定付款。50天后，a支付貨款100萬元，并按合同約定，向b公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。

違約金的會計處理

企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關系的收入，按會計準則要求，應作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應作為營業(yè)外支出處理。

上述案例中，b公司收取正向違約金3萬元，應繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，b公司應繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬元）。

b公司收取違約金3萬元，會計處理為：

借：1002銀行存款30000

貸：6301營業(yè)外收入25641.03

2221應交稅費//應交增值稅（銷項稅額）4358.97

a公司支付違約金3萬元，會計處理為：

借：6711營業(yè)外支出30000

貸：1002銀行存款30000。

Ｂ買方收取違約金的稅務處理

買方收取違約金，是購買方或接受勞務方向銷售方或提供勞務方收取的違約金，一般會被認定為營業(yè)外收入。

例如，a公司購買b公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，a公司全額付款。50天后，a公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由b向a公司支付違約金5萬元。

根據(jù)增值稅相關法規(guī)中對價外費用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費用，不征收增值稅。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》（國務院第587號令）規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經(jīng)營活動時取得的應稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經(jīng)營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（國家主席第64號令）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務院第512號令）第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

因此，雖不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟行為的真實性。

當然，所有違約金收入均應并入所得額計算企業(yè)所得稅。

反向違約金的會計處理：

上述案例中，a公司收取反向違約金5萬元，不應繳納增值稅。

a公司收取違約金5萬元，會計處理為：

借：1002銀行存款50000

貸：6301營業(yè)外收入50000。

b公司支付違約金5萬元，會計處理為：

借：6711營業(yè)外支出50000

貸：1002銀行存款50000。

3、用于交際應酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入

《企業(yè)所得稅法實施條例條例》（國務院令第512號）第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務。

國稅函（2008）828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

視同銷售收入可作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。

10.1商場舉行促銷活動，買一套西服1000元，送一條100元領帶。這種情況下是否屬于贈送？

國稅函[2008]875號《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

《中華人民共和國增值稅實施細則》（財稅令第65號）第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；　

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

財稅[2016]36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法：

第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

4、折扣額不能單獨開具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

國稅發(fā)[1993]154號.國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國稅函[2010]56號.國家稅務總局《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財稅[2016]36號附一.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定

第四十三條納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

5、外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認收入

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

貨物來源賬務處理

自產(chǎn)的產(chǎn)品按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。相關收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。

外購的商品按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

思考：企業(yè)所得稅視同銷售是否等于增值稅視同銷售？

5.1、增值稅：不視同銷售，但不可以抵扣進項稅額

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財稅令第65號）的規(guī)定，用于發(fā)放職工福利的商品，只有自產(chǎn)和委托加工的商品需要視同銷售，外購貨物發(fā)放職工福利，不屬于視同銷售的范圍，不需要做視同銷售處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務院令691號）第十條規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。

因此，企業(yè)外購商品用于職工福利，取得專用發(fā)票的，進項稅額不可以抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。

5.2、企業(yè)所得稅：視同銷售

企業(yè)所得稅視同銷售不區(qū)分貨物屬于自產(chǎn)還是外購。

國稅函[2008]828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工福利及獎勵，視同銷售確認收入繳納企業(yè)所得稅。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

國稅函[2010]148號《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》第三條（八）的規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。(3個條件)

6、租金收入未按收入與費用配比原則確認收入

會計：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

稅法：1.合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。（若選擇，無差異）

7、企業(yè)主營業(yè)務收入科目的檢查

一、未按納稅義務發(fā)生時間記賬的檢查

未按納稅義務發(fā)生時間記收入，主要是指企業(yè)未遵循權(quán)責發(fā)生制的原則，對應計的銷售收入采取記入往來賬戶不及時轉(zhuǎn)銷售收入。

檢查方法：

1.審查確認企業(yè)的銷售方式、貨款結(jié)算方式，按稅法和財務制度的規(guī)定分別確認收入的實現(xiàn)時間。

2.審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運費結(jié)算等原始憑證，結(jié)合產(chǎn)生產(chǎn)成本、自制半成品、成品、庫存商品等科目貸方明細賬和企業(yè)的貨物出庫記錄，查明企業(yè)貨物是否已經(jīng)發(fā)出、銷售發(fā)票是否開出。

3.審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款、預收賬款明細賬記錄，將有關會計憑證與貨物的銷售合同相對照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或已經(jīng)取得索取貨款的憑據(jù)，有無將應記銷售收入款項長期掛在往來賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

4.審查主營業(yè)務收入貸方明細賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的時間核對，看其是否相符，如果不符，應進一步審查企業(yè)有關的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時間。

二、銷貨退回、折讓與折扣的檢查

企業(yè)發(fā)生的銷貨退回、折讓與折扣，實際工作中會發(fā)生銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上而把折扣額從銷售收入中扣減的問題。

1.審查銷貨退回的真實性。

首先對照銷售退回的貨物的原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否是企業(yè)原來銷售的貨物；其次審查貨物的入庫單，必要時可到倉庫按貨物的品種、規(guī)格等進行實地盤點，進一步查明銷售退回的真實性。

2.將企業(yè)所得稅納稅申報表上的銷售額與企業(yè)本期的主營業(yè)務收入總額的核對，看其金額是否一致，其差額則可能折扣銷售方式，進而查明企業(yè)銷售貨物中的銷售和折扣額是否在同一張發(fā)票注明，同時要查明企業(yè)實行折扣銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行折扣標準相符，有無擴大折扣比例，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。

三、受托加工業(yè)務的檢查

對受托加工業(yè)務的檢查，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品是否屬于受托加工業(yè)務，其取得的收入是否記入了企業(yè)的銷售收入。其檢查方法：

1.審查受托加工合同、受托加工材料備查簿以及加工用料品種相同的材料明細賬、查明材料的來源、用途及加工產(chǎn)品的名稱、查明是否屬于受托加工業(yè)務。

2.審查“半成品//代制品”和“主營業(yè)務收入//加工費”明細賬及有關會計憑證，核查“主營業(yè)務收入//加工費”明細賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提貨的時間，查明企業(yè)有無將自己購進原材料進行加工的行為。（如有，生產(chǎn)企業(yè)屬于銷售貨物行為）

3.審查企業(yè)收取的加工費是否全額記入了銷售收入。加工費是受托方向委托方收到的全部費用，包括代墊的輔助材料的實際成本。如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料歸企業(yè)，是否一并作為收入記入了企業(yè)銷售收入；有無將收到的加工費收入扣除了輔助材料的實際成本后入賬的現(xiàn)象。

8、企業(yè)投資收益科目的檢查

財稅[2008]1號《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》四、關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第一百零三條　依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令第64號）第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

財稅[2008]159號《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定：

第二條合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。"這與合伙企業(yè)法的規(guī)定"由合伙人分別繳納所得稅"是一致的，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

國稅函[2001]84號《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》規(guī)定：“二、關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按”利息、股息、紅利所得“應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按”利息、股息、紅利所得“應稅項目計算繳納個人所得稅?！?/p>

《個人所得稅法》（國家主席令第48號）第三條第五款規(guī)定：五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除項目檢查涉及的會計科目及方法

1、應視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調(diào)整。

一是補貼性質(zhì)的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。三是超過政府有關部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。

稅務檢查：核查管理費用，應付職工薪酬等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規(guī)定的應作納稅調(diào)整。

2、計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等未作納稅調(diào)整

計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調(diào)整。

稅務檢查：核查應付職工薪酬科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。

3、支付與取得收入無關的其他支出，未作納稅調(diào)增

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令第64號）第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（八）與取得收入無關的其他支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令第64號）第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如：奧運會和世博會門票等。

稅務核查管理費用等科目，審核相關支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關的費用。

4、應由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調(diào)整

如：個人車輛消費的油費、修理費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個人的住房維修費；職工參加社會上學歷教育以及個人為取得學位而參加在職教育所需費用。

核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應由職工個人負擔的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用?！?/p>

思考：若代扣個稅后是否納稅調(diào)整？

5、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（國家主席令第23號）的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

稅務核查企業(yè)以前年度應計未計費用、應提未提折舊是否在當年及以前補計或補提。　

6、職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整

如發(fā)生一些福利費性質(zhì)的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?/p>

國稅函〔2009〕3號《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

稅務核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他—專項費用、差旅費用、特批開支等明細科目，是否有應作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調(diào)整?！?/p>

7、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整

工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。

國家稅務總局公告2010年第24號《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的２%的部分，準予扣除。企業(yè)已提取但未撥繳也未取得撥繳收據(jù)的工會經(jīng)費不能在稅前扣除，如果已經(jīng)計提的需要在匯算清繳時作納稅調(diào)增處理。

國家稅務總局公告2011年第30號.《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

稅務核查企業(yè)管理費用//其他//特批費和應付職工薪酬//工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?！　?/p>

請問：深圳對工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)有何要求呢？

8、業(yè)務招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整

扣除最高限額：實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰；扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。

（1）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額＝40－10＝30萬元

（2）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15－9＝6萬元

請問：餐飲發(fā)票都如何處理了？

思考：業(yè)務招待費怎樣記賬最科學?

9、為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）

第三十五條　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

第三十六條　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

國家稅務總局公告2016年第80號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》

一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

10、贊助性支出，未作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令第64號）第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（六）贊助支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第五十四條　企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

財稅[2017]41號《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》　

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；廣告性質(zhì)的贊助支出可按廣告和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除?！?/p>

11、稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法》（國家主席令第64號）第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。

稅務核查：企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

溫馨提示：

但按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。這就要求企業(yè)財務人員要對發(fā)生的業(yè)務進行判定，對罰款不能一律對待。

三、資產(chǎn)類項目檢查涉及的會計科目及方法

1、資產(chǎn)處置所得，未計入應納稅所得額：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。

稅務核查：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

固定資產(chǎn)的清理是指　固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。

（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，

借：1606固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值）

1602累計折舊（已計提的折舊）

1603固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：1601固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）

（2）發(fā)生清理費用時，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：1002銀行存款

（3）計算交納增值稅時，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關規(guī)定，計算交納增值稅，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：2221應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（4）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等時，

借：1002銀行存款

1403原材料等

貸：1606固定資產(chǎn)清理

（5）應由保險公司或過失人賠償時，

借：1221其他應收款

貸：1606固定資產(chǎn)清理

（6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，

借：1606固定資產(chǎn)清理

貸：6301營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益

（7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

借：6711營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：1606固定資產(chǎn)清理

2、資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調(diào)整

資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。要注意，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關的資產(chǎn)、違法支出的資產(chǎn)、企業(yè)未按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除；房屋（建筑物）固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除。　　

企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。

企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目，可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤ｍ椛陥箜椖?，應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

稅務核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。

3、無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整的現(xiàn)象

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令64號）第十二條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

（二）自創(chuàng)商譽；

（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第六十七條　無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

4、停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調(diào)整的資產(chǎn)

會計：處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

稅法：《企業(yè)所得稅法》（國家主席令64號）第十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第五十九條　固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

稅務核查：暫時性停止使用的固定資產(chǎn)會計上仍提折舊而稅法上停止計算折舊。注意稅會差異，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整。

5、將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支未作納稅調(diào)整的行為

會計：低值易耗品被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理。

稅法：《企業(yè)所得稅法》（國家主席令64號）第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅務核查：周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調(diào)整。

6、不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整的項目

《企業(yè)所得稅法》（國家主席令64號）第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令512號）第二十八條

……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

財稅[2011]70號《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

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