2009年度注冊會計(jì)師考試教材：稅法(新考生用書)
ISBN：9787505880634

我國注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度首創(chuàng)于1991年，至今已經(jīng)舉辦了17次考試，累計(jì)14.6萬人取得了全科合格證書，為我國注冊會計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才。在這一過程中，我們積累了考試工作的豐富經(jīng)驗(yàn)，考試制度不斷健全，對考試規(guī)律的認(rèn)識不斷深化，考試認(rèn)知度不斷提高，使注冊會計(jì)師成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格之一，并得到國際同行的認(rèn)可。

最近兩年，按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的要求，為了加快行業(yè)人才培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)和選拔的國際化，建立符合注冊會計(jì)師人才成長規(guī)律和勝任能力要求的注冊會計(jì)師考試制度，我們在總結(jié)考試工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際成功的經(jīng)驗(yàn)，提出了《注冊會計(jì)師考試制度改革方案》，并于2009年1月15日經(jīng)財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會批準(zhǔn)發(fā)布。2009年3月23日，財(cái)政部發(fā)布了《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》（財(cái)政部令第55號），新的注冊會計(jì)師考試制度正式實(shí)施。
考試制度改革方案主要包括三個(gè)方面：一是將注冊會計(jì)師考試由一個(gè)階段調(diào)整為兩個(gè)階段，第一階段為專業(yè)階段，第二階段為綜合階段。二是調(diào)整和補(bǔ)充考試內(nèi)容，在近年來考試內(nèi)容調(diào)整完善的基礎(chǔ)上，充實(shí)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。三是更加注重考生的綜合應(yīng)用技能，特別是第二階段考試，整合現(xiàn)行考試制度的有關(guān)要求，對勝任能力方面的要求進(jìn)行分拆和補(bǔ)充，并加以整合，著重考查考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中解決實(shí)際問題的能力。

為了做好2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作，指導(dǎo)考生全面掌握知識體系，提高考生的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，我們組織編寫了《會計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》等六本考試輔導(dǎo)教材以及與之配套的《經(jīng)濟(jì)法規(guī)匯編》。

第一章稅法概論
第一節(jié)稅法的概念
第二節(jié)我國稅收的立法原則
第三節(jié)我國稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施
第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系
第五節(jié)我國稅收管理體制
第二章增值稅法
第一節(jié)增值稅基本原理
第二節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人
第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
第四節(jié)稅率與征收率
第五節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
第六節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理
第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅
第九節(jié)出口貨物退（免）稅
第十節(jié)征收管理
第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理
第三章消費(fèi)稅法
第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人
第二節(jié)征稅范圍
第四節(jié)稅目與稅率
第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)
第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅
第八節(jié)征收管理
第四章營業(yè)稅法
第一節(jié)營業(yè)稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
第三節(jié)稅目與稅率
第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)
第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理
第七節(jié)稅收優(yōu)惠
第八節(jié)征收管理
第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法
第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人
第三節(jié)稅率
第四節(jié)汁稅依據(jù)
第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第六節(jié)稅收優(yōu)惠
第七節(jié)征收管理
第六章關(guān)稅法
第一節(jié)關(guān)稅基本原理
第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人
第三節(jié)進(jìn)㈩口稅則
第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定
第五節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格
第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié)稅收優(yōu)惠
第八節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅
第九節(jié)征收管理
第七章資源稅法
第一節(jié)資源稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人
第三節(jié)稅目、單位稅額
第四節(jié)課稅數(shù)量
第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第六節(jié)稅收優(yōu)惠
第七節(jié)征收管理
第八章土地增值稅法
第一節(jié)上地增值稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人
第三節(jié)征稅范圍
第四節(jié)稅率
第五節(jié)應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目
第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié)稅收優(yōu)惠
第八節(jié)征收管理
第九章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法
第一節(jié)房產(chǎn)稅法
第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法
第三節(jié)耕地占用稅法
第十章車輛購置稅和車船稅法
第一節(jié)車輛購置稅法
第二節(jié)車船稅法
第十一章印花稅和契稅法
第一節(jié)印花稅法
第二節(jié)契稅法
第十二章企業(yè)所得稅法
第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象
第三節(jié)稅率
第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié)稅收優(yōu)惠
第八節(jié)源泉扣繳
第九節(jié)特別納稅調(diào)整
第十節(jié)征收管理
第十三章個(gè)人所得稅法
第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理
第二節(jié)納稅義務(wù)人
第三節(jié)所得來源的確定
第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目
第五節(jié)稅率
第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算
第八節(jié)稅收優(yōu)惠
第九節(jié)境外所得的稅額扣除
第十節(jié)征收管理
第十四章國際稅收協(xié)定
第一節(jié)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生
第二節(jié)國際重復(fù)征稅消除的主要方法
第三節(jié)國際避稅與反避稅
第四節(jié)國際稅收協(xié)定
第十五章稅收征收管理法
第一節(jié)稅收征收管理法概述
第二節(jié)稅務(wù)管理
第三節(jié)稅款征收
第四節(jié)稅務(wù)檢查
第五節(jié)法律責(zé)任
第六節(jié)納稅評估管理辦法
第七節(jié)納稅擔(dān)保試行辦法
第十六章稅務(wù)行政法制
第一節(jié)稅務(wù)行政處罰
第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議
第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟
第十七章稅務(wù)代理
第一節(jié)稅務(wù)代理的一般理論
第二節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理
第三節(jié)主要稅種申報(bào)的代理
第四節(jié)其他稅務(wù)代理業(yè)務(wù)
第十八章稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃
第一節(jié)稅務(wù)咨詢
第二節(jié)稅務(wù)籌劃
第三節(jié)稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

書摘插圖
第一章稅法概論
第三節(jié)我國稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施
稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是稅收立法與稅法實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。
一、稅收立法
稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。
（一）稅收立法機(jī)關(guān)
根據(jù)我國《憲法》、《全國人民代表大會組織法》、《國務(wù)院組織法》以及《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使立法權(quán)，制定法律；國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務(wù)委員會，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國人大常委會和國務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。
各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。需要說明的是，我們平時(shí)所說的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；而狹義概念上的稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同，其法律級次不同，因此其法律效力也不同。下面簡單地予以介紹。
1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律
《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。”上述規(guī)定確定了我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常委會行使，其他任何機(jī)關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國人大及其常委會以稅收法律的形式制定實(shí)施，并且在全國范圍內(nèi)，無論對國內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》以及.1993年12月全國人大常委會通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。
2.全國人大或人大常委會授權(quán)立法
授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國人大常委會備案。1984年9月1日，全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院改革丁商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國人大授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)立法，國務(wù)院從1994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例。授權(quán)立法，在一定程度上解決了我國經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放工作急需法律保障的當(dāng)務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國人大及其常委會立法工作提供了有益的經(jīng)驗(yàn)和條件，這些條例在條件成熟時(shí)上升為法律做好了準(zhǔn)備。
3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)
國務(wù)院作為最高國家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高的國家行政機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范圍內(nèi)普遍適用的。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實(shí)施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等，都是稅收行政法規(guī)。
4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)
根據(jù)《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國在稅收立法上堅(jiān)持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴(yán)格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。
5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章。”有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章
《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)，制定規(guī)章。”按照“統(tǒng)一稅法”的原則，上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、+法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。例如，國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。
（二）稅收立法、修訂和廢止程序
稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。
目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：
1.提議階段。無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備廠作，并提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國務(wù)院。
2.審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過。
3.通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施.稅收法律，在全國人民代表大會或其常務(wù)委員會開會期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。
二、稅法的實(shí)施
稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。
由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。
所謂遵守稅法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員都必須遵守稅法的規(guī)定，嚴(yán)格依法辦事，遵守稅法是保證稅法得以順利實(shí)施的重要條件。
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書摘與插圖

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